Земельный налог

     
 

 

     8. ПРИМЕРЫ ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО  НАЛОГА

    Пример 1. Государственный педагогический университет (далее - университет) является плательщиком земельного налога (ИНН - 1708134318, КПП - 170801454). За университетом на праве постоянного (бессрочного) пользования закреплен земельный участок с кадастровым номером 11:22:12076:00007, общей площадью 130 500 кв. м, на котором находятся спортивный корпус и стадион с беговой дорожкой; его кадастровая стоимость составила 5 200 456 руб. Данный участок находятся на территории муниципального образования. В отношении земельного участка, используемого в данном муниципальном образовании для размещения спортивных сооружений установлена налоговая ставка - 1,25%. Код по ОКАТО соответствующего муниципального образования, где расположен университет, - 13247673000 (условный).

    Для всех образовательных учреждений, использующих земельные участки для образовательной  и спортивной деятельности, органы данного муниципального образования  утвердили налоговые льготы в  виде не облагаемой налогом суммы в размере 1 000 000 руб., а также уменьшения исчисленной суммы авансового платежа в размере 25%.

    Налоговый расчет заполняется за III квартал [Приложение 1].

    Сначала заполняется разд. 2, затем показатели данного раздела переносят в  разд. 1. 1. Рассмотрим, как заполняется разд. 2 по участку с кадастровым номером 11:22:12076:00007, предоставленному для спортивных сооружений.

    В соответствующем отведенном поле записывается кадастровый номер земельного участка, занятого спортивными сооружениями. Университет по отведенному полю указывает цифры "11:22:12076:00007".

    По  строке 010 отражается КБК, по которому подлежит зачислению сумма авансового платежа. По этой строке университет  указывает цифры - "18210606023101000110".

    По  строке 020 отражается код по ОКАТО  муниципального образования, где расположен земельный участок, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа, - "13247673000".

    По  строке 030 отражается код "003002000100" - это код категории земель, предоставленных  в пределах населенных пунктов для  прочих целей.

    Участок, занятый университетом для спортивных сооружений, не используется под жилищное строительство, поэтому по строке 040 указывается прочерк.

    По  строке 050 отражается кадастровая стоимость  участка "5200456------".

    Земельный участок предоставлен университету полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, поэтому по всей длине строки 060 указывается прочерк.

    Университет имеет право на установленную  органом муниципального образования  льготу в виде не облагаемой налогом  суммы, поэтому по строке 070 отражается код льготы - "3022100", а по строке 080 отражается сумма налоговой льготы "1000000--------".

    Поскольку льгот в виде не облагаемой площади  земельного участка или полного  освобождения от налогообложения по земельному участку, используемому  для размещения спортивных сооружений, не имеется, по всей длине строк 090 - 160 указываются прочерки.

    По  строке 170 указывается "--", а по строке 180 - "1,0---".

    Налоговая база отражается по строке 190. Университет  имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы, поэтому налоговая база составит: 5 200 456 - 1 000 000 = 4 200 456 руб. По строке 190 указывается "4200456--------".

    По  строке 200 отражается налоговая ставка "1,25--".

    Университет использовал земельный участок  для спортивной деятельности в течение  всего отчетного периода, поэтому по строке 210 указывается "3-", а по строке 220 - "1,0---".

    По  строке 230 указывается сумма исчисленного авансового платежа. Сумма авансового платежа равна: 0,25 x (4 200 456 x 1,25 x 1) : 100 = 13 126 руб. По строке 230 указывается "13126----------".

    По  строке 240 должен вписываться код  налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы авансового платежа. По строке 240 указывается "3022200".

    По  строке 250 указывается сумма налоговой  льготы, которая составит: 13 126 x 25 : 100 = 3282 руб. По строке 250 указывается "3282-----------".

    По  всей длине строк 260 и 270 указываются  прочерки, поскольку у университета не имеется льготы в виде снижения налоговой ставки.

    По  строке 280 указывается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет (строка 280 = строка 230 - (строка 250 + строка 270)). Исчисленная сумма авансового платежа составит: 13 126 - 3282 = 9844 руб. По строке 280 указывается "9844-----------".

    После того как заполнены показатели разд. 2 по земельному участку, заполняются показатели разд. 1. В специально отведенном поле для наименования соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях СРП) указываются прочерки.

    В первом блоке строк 010 - 030 указываются:

    по  строке 010 - КБК "18210606023101000110";

    по  строке 020 - код по ОКАТО "13247673000";

    по  земельному участку, предоставленному для спортивных сооружений, сумма  авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, составляет 9844 руб., поэтому  в строке 030 указывается сумма  авансового платежа "9844-----------".

    Заполняем налоговую декларацию [Приложение 2].

    Сначала заполняется разд. 2, затем показатели данного раздела переносят в  разд. 1. 1. Рассмотрим, как заполняется  разд. 2 по участку с кадастровым  номером 11:22:12076:00007, предоставленному для спортивных сооружений.

    В соответствующем отведенном поле записывается кадастровый номер земельного участка, занятого спортивными сооружениями. Университет по отведенному полю указывает цифры "11:22:12076:00007".

    По  строке 010 отражается КБК, по которому подлежит зачислению сумма авансового платежа. По этой строке университет указывает цифры - "18210606023101000110".

    По  строке 020 отражается код по ОКАТО  муниципального образования, где расположен земельный участок, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа, - "13247673000".

    По  строке 030 отражается код "003002000100" - это код категории земель, предоставленных  в пределах населенных пунктов для  прочих целей.

    Участок, занятый университетом для спортивных сооружений, не используется под жилищное строительство, поэтому по строке 040 указывается прочерк.

    По  строке 050 отражается кадастровая стоимость  участка "5200456------".

    Земельный участок предоставлен университету полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, поэтому по всей длине строки 060 указывается прочерк.

    Университет имеет право на установленную  органом муниципального образования  льготу в виде не облагаемой налогом  суммы, поэтому по строке 070 отражается код льготы - "3022100", а по строке 080 отражается сумма налоговой льготы "1000000--------".

    Поскольку льгот в виде не облагаемой площади  земельного участка или полного  освобождения от налогообложения по земельному участку, используемому  для размещения спортивных сооружений, не имеется, по всей длине строк 090 - 160 указываются прочерки.

    По  строке 170 указывается "--", а по строке 180 - "1,0---".

    Налоговая база отражается по строке 190. Университет  имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы, поэтому налоговая база составит: 5 200 456 - 1 000 000 = 4 200 456 руб. По строке 190 указывается "4200456--------".

    По  строке 200 отражается налоговая ставка "1,25--".

    Университет использовал земельный участок  для спортивной деятельности в течение  всего года, поэтому по строке 210 указывается "12", а по строке 220 - "1,0---".

    По  строке 230 указывается сумма исчисленного авансового платежа. Сумма авансового платежа равна: (4 200 456 x 1,25 x 1) : 100 = 52505 руб. По строке 230 указывается "52505----------".

    По строке 240 должен вписываться код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы авансового платежа. По строке 240 указывается "3022200".

    По  строке 250 указывается сумма налоговой  льготы, которая составит: 52505 x 25 : 100 = 13126 руб. По строке 250 указывается "13126----------".

    По  всей длине строк 260 и 270 указываются  прочерки, поскольку у университета не имеется льготы в виде снижения налоговой ставки.

    По  строке 280 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 280 = строка 230 - (строка 250 + строка 270)). Исчисленная сумма налога составит: 52505 - 13126 = 39379 руб. По строке 280 указывается "39379-----------".

    По  строке 290 указывается сумма авансовых  платежей, подлежащая уплате в течение  налогового периода (9844 руб. * 3 (квартала) = 29532 руб.). По строке 290 указывается "29532-----------".

    После того как заполнены показатели разд. 2 по земельному участку, заполняются  показатели разд. 1. В специально отведенном поле для наименования соглашения о  разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях СРП) указываются прочерки.

    В первом блоке строк 010 - 030 указываются:

    по  строке 010 - КБК "18210606023101000110";

    по  строке 020 - код по ОКАТО "13247673000";

      по  земельному участку, предоставленному для спортивных сооружений, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленными суммами земельного налога, подлежащими уплате в бюджет (строка 280) и суммами авансовых платежей по земельному налогу, подлежащими к уплате в течение налогового периода (строка 290). Она составляет 9847 руб. (строка 280 – 290 = 39379 руб. – 29532 руб. = 9847 руб.), поэтому в строке 030 указывается сумма земельного налога "9847-----------".

      по  строке 040 - сумма земельного налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между исчисленными суммами земельного налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке 280 и суммами авансовых платежей по земельному налогу, подлежащими к уплате в течение налогового периода, указанными по строке 290. Если подсчитанное значение положительно, то в строке 040 ставится прочерк. 

Пример 2. Земельный участок приобретен в собственность 10 февраля 2007 года. Его кадастровая стоимость составляет 900000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %.

      Коэффициент (К2) определяется как отношение числа  полных месяцев, в течение которых  земельный участок находится  в собственности, к числу календарных  месяцев: К2 = 11 месяцев : 12 месяцев = 0,92.

      Сумма налога за налоговый период составит: 900000*1,5% * 0,92 = 12420 руб.

      Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев, коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

за I квартал: К2 = 2 месяца : 3 месяца = 0,67;

за 6 месяцев: К2 = 5 месяцев : 6 месяцев = 0,83;   

за 9 месяцев: К2 = 8 месяцев : 9 месяцев = 0,89.

      Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал – (900000 руб. * 1,5% * 0,67) : 4 = 2261,25 руб.

за 6 месяцев – (900000 руб. * 1,5% * 0,83) : 4 = 2801,25 руб.

за 9 месяцев – (900000 руб. * 1,5% * 0,89) : 4 = 3003,75 руб.

      Всего в течение налогового периода организация должна уплатить сумму авансовых платежей в размере: 2261,25 + 2801,25 + 3003,75 = 8066,25 руб.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода составит: 12420 – 8066,25 = 4353, 75 руб.

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: Часть первая [Электронный ресурс]: Федеральный закон №146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16 июля 1998г. (в ред. от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ).
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: Часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон №117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (в ред. от 30.12.2008  г.  № 323-ФЗ).
3. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядков их заполнения [Электронный ресурс]: № 95н: принят Минфином РФ 16 сентября 2008 г.
4. Российская Федерация. Постановление. О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков [Электронный ресурс]: Постановление № 52 от 7 февраля 2008 года.
5. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2007 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок [Текст]: / О.Г. Лапина. – М.: Эксмо, 2008. – 1008 с.
6. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / А.Ю. Рыманов – издание 2-е. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 331 с.
7. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет [Текст]: учебно-практ. пособие / Р.З. Тумасян – издание 7-е, стер. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 794 с.
8. Добринова Т. Заполняем налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу [Текст]: / Добринова Т.// Финансовая газета. – 2008 г. № 49, 50, 51 // Консультант Плюс.
9. Нет кадастровой стоимости, не будет и налоговой базы [Электронный ресурс]:  Российский налоговый курьер. 2008 г. - № 23 // Консультант Плюс.