Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Января 2013 в 21:08, контрольная работа
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст.106 НК РФ).
Основные признаки налогового правонарушения:
- это противоправное, виновное действие или бездействие;
Прибылью в целях настоящей главы признается, в частности, для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
В данной статье речь идет о фактически произведенных расходах. расходы, связанные с лицензированием, фактически не были произведены, следовательно, фактически не произведенные расходы не могут учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли.
Тем самым, налоговый орган неправомерно вынес решение о начислении на сумму фактически не произведенных расходов налоговой недоимки, пеней и штрафа.
Организация заключила договор на медицинское обследование своих сотрудников и членов их семей с областной больницей и в течение 4-х лет относила перечисленные по договору суммы на себестоимость продукции. В ходе выездной налоговой проверки эти факты были задокументированы и квалифицированы, как налоговые правонарушения. Организация была привлечена к налоговой ответственности по ч. 3 ст. 120 и ч. 1. ст. 122 НК РФ.
Налоговая недоимка и пеня были взысканы за все 4 года. Кто прав в этой ситуации? Какие нарушения законодательства допущены сторонами?
Решение задачи:
Частью 3 ст. 120 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы, что влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.
При этом, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Часть 1 ст. 122 НК РФ предусматривает налоговую ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) не предусматривает отнесение затрат на медицинское обследование работников на себестоимость продукции. Следовательно, действительно, имело место грубое нарушение правил отражения расходов на счетах бухгалтерского баланса, что влечет применение налоговых санкций, предусмотренных ч. 3 ст. 120 и ч. 1. ст. 122 НК РФ. В данном случае налоговый орган правомерно применил мру налоговой ответственности.
Вместе с тем, налоговый орган, проводя выездную налоговую проверку, не имел право охватывать налоговой проверкой 4 года, предшествующие проверке. Так, в соответствии с ч. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
1 Середа И.М., Некоторые проблемные вопросы установления вины в налоговых правонарушениях // Арбитражный и гражданский процесс. – 2004. - №7. – С.42.
2 Драчук Л.Д. Применение отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Арбитражная практика. Тематический выпуск Налоговые споры. - 2002. - С.49 - 72.
3 Шаров А.С. Налоговые правонарушения. М.: Дело и Сервис, 2002. - С.7.