Налог на добавленную стоимость

 Как и все косвенные  налоги, налог на добавленную  стоимость выполняет преимущественно  фискальную роль, при его введении  преследовалась также цель обеспечения  госбюджета надежным и эффективным  источником доходов. Он является  одним из эффективных средств  предотвращения инфляционного обесценивания  бюджетных средств, т.к. прямо  связывает налоговые поступления  с ростом цен. 

С помощью налога на добавленную  стоимость регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высоко развитых промышленных странах  является стремление к снижению платежеспособного  спроса, чтобы избежать так называемого "разогрева экономики".

Другим экономическим  содержанием налога на добавленную  стоимость является то, что ему  присуща высокая налоговая дисциплина, саморегуляция, автоматическое освобождение от налога производственных затрат.

 Из всех вышеперечисленных  функций налога на добавленную  стоимость в момент его введения  в Казахстане все же доминирующей  была и остается фискальная  функция. Удельный вес налога  на добавленную стоимость в  доходах государственного бюджета  за период с 1992 (35,4 %) по 2000 (10,2 %) годы неуклонно снижался, причинами  чего является не только снижение  объемов производства, но и противоречия  между экономической сущностью  налога и особенностями его  применения в экономической ситуации  сложившейся в Казахстане. При  введении налога на добавленную  стоимость не было спрогнозировано  влияние налога на производственные  отношения, не проанализированы  функции этого налога с учетом  казахстанской конъюнктуры. На  момент введения налога на  добавленную стоимость господствовал  натуральный обмен, и экономика  характеризовалась спадом производства, всеобщим дефицитом товаров и  услуг и быстрорастущей инфляцией.  Введение в этот период налога  на добавленную стоимость со  ставкой 28 % еще более усугубило  ситуацию, ускорило рост цен и  снижение покупной способности.  В результате большинство промышленных  и сельскохозяйственных предприятий  оказалось не в состоянии обеспечить  не только самофинансирование, но  и простое воспроизводство. В  связи с этим позднее ставка  была снижена до 20%,а по некоторым  продовольственным товарам и  сельскохозяйственным продуктом  до 10 %. С 1 июля 2001 г. ставка налога  на добавленную стоимость составляла - 16 %. Но  ставка налога на добавленную  стоимость с 2009 года стала   равна 12 процентам. Это сделало  казахстанскую ставку НДС одной  из самых низких в мире среди  стандартных ставок этого налога, при этом начиная с 2009 года  был предусмотрен поэтапный переход  на возврат всего превышения  суммы НДС.

Возможность снижения ставки налога на добавленную стоимость  до 12 процентов появилась в условиях, когда в экономике республики наблюдаются позитивная динамика, стабильный экономический рост, что благотворно  влияет на налоговые отчисления, наполняемость  и сбалансированность бюджета.

За счет снижения ставки НДС у налогоплательщиков будут  меньше отвлекаться оборотные средства, особенно это будет ощутимо для  предприятий, у которых торгово - производственный цикл составляет три  и более месяцев, очень высока доля живого труда и основная масса  увеличения стоимости товара приходиться  на последнюю фазу производства. Снижение ставки позволяет таким предприятиям экономить оборотные средства и  снижает налоговую нагрузку.

Вместе с тем снижение ставки НДС приведет к резкому  сокращению поступлений по налогу на добавленную стоимость в республиканский  бюджет. Поэтому, чтобы не допустить  срыв финансирования социальных программ, на налоговые органы ложится большая  ответственность по обеспечению  доходной части бюджета.

Налог на добавленную стоимость  предполагалось целиком направлять в госбюджет. Но вскоре пришлось передать часть его регионам. Налог на добавленную  стоимость чаще всего служит региональным налогом. Например, в США налог  на добавленную стоимость - это один из основных финансовых источников штатов, отчисления, от которого получают города.

 Рассматривая налог  на добавленную стоимость, успешно  применяемый в странах с развитой  рыночной экономикой, нельзя забывать  о том, что там он является  элементом политики сдерживания  производства, проводимой с целью  предотвращения кризиса перепроизводства, вытеснения с рынка слабых  производителей. Применение этого  налога в условиях гипертрофированного  монитаризма и товарного дефицита  полностью перекладывает его  бремя на потребителя, усугубляя  и без того быстрорастущую  инфляцию. При этом в развитых  странах налог на добавленную  стоимость вводится не только  в качестве тотальной меры  и ставка практически никогда  не превышает 20 %.

 Существует несколько  форм налога на добавленную  стоимость. Одна из них связана  с доходами предприятия и агрегированная  база этого налога является  той же, что и база общего  подоходного налога.

 Другой способ начисления  налога на добавленную стоимость  основан на зачетном методе (в  международной практике – метод  налогового кредита). Зачетный метод  исчисления налога на добавленную  стоимость используется всеми  странами ЕЭС и большинством  государств, применяющих налог на  добавленную стоимость.  В Казахстане  этот метод исчисления принят  в 1995 году, и сохраняется в Налоговом  Кодексе.

 Зачетный метод строится  на вычете налога, уплаченного  при приобретении товаров (товаров,  услуг), из суммы налога, начисленной  по реализованной продукции. Таким  образом, уплате в бюджет подлежит  не вся сумма начисленного  налога, а  только разница между  налогом  по облагаемому обороту   и  зачетной суммы налога  на добавленную стоимость. 

 В целом положения  по налогу на добавленную стоимость,  представленные в Налоговом   Кодексе сохранили свою преемственность.   

 Изучив накопленный  за эти годы опыт, мы можем  сказать, что НДС прочно вошел  в налоговую систему Казахстана. Он имеет свои достоинства,  и недостатки. С его помощью  не удалось сразу решить все  финансовые проблемы, накопившиеся  в стране. Да это вряд ли  было возможно, так как решить  их может только масштабный  комплекс мер. Но и в целом  он имеет позитивное значение  и, на наш взгляд, будет функционировать  в Казахстане и в обозримом  будущем.

Исполнение НДС на 01.12.2011 года в сравнении с аналогичным  периодом прошлого года (2010) тыс. тг

Наименование платежа	Факт  ГБ   на 01.12.2010 г.	План ГБ   на 01.12.2011 г.	Факт ГБ    на 01.12.2011 г.	Отклонение (гр.4-гр.3)	%  (гр.4/гр.3)	Отклонение (гр.4-гр.2)	темп роста, в % (гр.4/гр.2)
НДС на товары внутреннего  производства	267 893 952	258 863 547	305 957 091	47 093 544	118,2	38 063 139	114,2
НДС на импортируемые товары, всего	389 519 600	525 052 540	543 531 951	18 479 411	103,5	154 012 351	139,5

 

 

 

2.3 Финансовый учет расчетов с бюджетом по НДС и отражение НДС в налоговой и финансовой отчетностимость учет бюджет

Действующим налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено исполнение налогового обязательства по составлению  и представлению налоговой отчетности налогоплательщиками самостоятельно в установленном порядке и  сроки.

Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом, либо их представителями  в порядке и по формам, установленным  уполномоченным государственным органом  в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговая отчетность составляется на бумажном и (или) электронных носителях  на государственном или русском  языке.

Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору:

• в явочном порядке;
• по почте заказным письмом с уведомлением;
• в электронном виде.

Если налогоплательщик желает представлять декларацию в электронном виде, он должен предварительно зарегистрироваться в Налоговом комитете по месту  регистрации, как плательщик, сдающий  налоговую отчетность в электронном  виде. Процесс регистрации налогоплательщика  включает в себя:

1) Подачу Заявления об обмене  электронными документами с налоговым  органом (форма 009.00);

2) Заключение типового соглашения  об использовании и признании  электронной цифровой подписи  в электронных документах;

3) Выпуск Налоговым Управлением  криптографических ключей для  налогоплательщика и запись их  на магнитный носитель (дискету).

При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный  документ должен быть заверен электронной  цифровой подписью налогоплательщика. Ответственность за достоверность  данных, указанных в налоговой  отчетности, возлагается на налогоплательщика.

При составлении налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщики  обязаны по требованию уполномоченного  государственного органа представлять копии таких документов на бумажных носителях.

Электронные формы налоговой отчетности передаются в Налоговое управление с помощью программ, разработанных  Минфином РК: ИСИД, НДС, ЭФНО, СОНО, Кабинет  налогоплательщика.

Налоговая отчетность предприятия  ТОО «Ника-К» составляется в порядке, утвержденном Правилами составления форм налоговой отчетности Министерства финансов Республики Казахстан и Кодексом Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.

Согласно статьи 270 Налогового кодекса, плательщики налога на добавленную  стоимость обязан предоставить декларацию по налогу на добавленную стоимость  за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

ТОО «Ника-К» предоставляет декларацию по налогу на добавленную стоимость формы 300,00 поквартально. Порядок составления декларации по налогу на добавленную стоимость определен Правилами составления форм налоговой отчетности, утвержденными приказом Председателя Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан. Декларация состоит из самой декларации (форма 300,00), приложений к ней (300.01-300.10) по раскрытию об объектах обложения и объектах, связанных с обложением по налогу на добавленную стоимость и дополнительных форм, являющихся неотъемлемой частью приложений.

В данной декларации заполняется  следующая общая информация о  плательщике НДС (регистрационный  номер налогоплательщика, отчетный налоговый период, полное наименование плательщика, код валюты, вид декларации, метод отнесения в зачет НДС, серия и номер свидетельства  о постановке на учет по НДС). Для  ТОО «Ника-К» представленная в Приложении декларация является очередной.

Вся реализация, зарегистрированная в журнале регистрации счетов-фактур отражается в строках данной формы  и разделяется на подгруппы. Величина строки 300.00.001А определяется как  сумма всех строк и предназначена  для отражения общей величины оборота по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемого в пределах территории Казахстана. За налоговый  период в ТОО «Ника-К» оборот составил 9309302 тенге. Аналогичная сумма представлена в графе H приложения 300.07(реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода), предназначенной для отражения величины общего размера облагаемого оборота за налоговый период, а так же перечня всех выданных счетов-фактур. В реестре отражаются номера выданных счетов фактур, РНН покупателей, оборот по реализации и сумма НДС по каждой счет-фактуре.

Все сведения из приложений переносятся в Декларацию 300.00 в  строки:

300.00.001 - оборот по реализации  без НДС (9309302) и сумма НДС (1117116);

300.00.002 I A без НДС (651786) и сумма НДС (78214)

300.00.002 II A без НДС (4980938) и сумма НДС (597713)

300.00.002 III A без НДС (3676578) и сумма НДС (441189)

300.00.007 – всего оборот, включая необлагаемый оборот (9309302);

300.00.013 – всего начислено  НДС (1117116);

300.00.014 – сумма оборота  по приобретению (9293620) и сумма НДС, относимого в зачет (1115234);

300.00.022 – всего приобретено  (9293620);

300.00.024 – общая сумма  НДС, относимого в зачет (1115234);

300.00.026- сумма разрешенного  зачета при пропорциональном  методе (1115234)

300.00.029 – сумма НДС,  подлежащего уплате за налоговый  период (рассчитывается как разница  между начисленным 300.00.013 и относимым  в зачет 300.00.024) –  1117116- 1115234= 1882 тенге НДС к оплате.

В соответствии с МСФО 1, финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые  не имеют возможности требовать  отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность может представляться отдельно или как часть отчетов, представляемых организацией по итогам года.

Финансовая отчетность также  показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях организации: активах, обязательствах, собственном  капитале, доходах и расходах, включая  доходы и расходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций, движении денег, изменений в собственном  капитале.