Налоги как инструмент регулирования бюджета

В Российской Федерации в 1990-е гг. велись острые дискуссии, сле­дует ли относить к налогам платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Если считать, что к налогам относятся только платежи, суммы по которым зачисляются в государственные бюджеты и бюджеты органов местного самоуправления, то платежи в государ­ственные социальные внебюджетные фонды следует исключать из числа платежей налогового характера. Государство вправе самостоя­тельно устанавливать, куда будут зачисляться суммы тех или иных платежей. Аналогичные выплаты в США зачисляются в федеральный бюджет, а во Франции — во внебюджетные фонды. Природа этих пла­тежей не изменяется в зависимости от адресности их зачисления. Ана­логичная ситуация возникает с платежами в государственные целевые внебюджетные фонды (например, дорожные).

Возможна такая ситуация: законодательством установлена обяза­тельность внесения каких-либо платежей, но при этом у плательщика существует право выбора определения адресности этих платежей. Та­кая ситуация возникает, например, при обязательном страховании оп­ределенных видов имущества, а также гражданской ответственности. Платежи по страхованию в этих случаях не относятся к налоговым, так как плательщик может заключить договор страхования на различ­ных условиях и с различными страховыми компаниями. В тех же слу­чаях, когда на плательщика возлагается обязанность перечислять сред­ства в определенный законом фонд, соответствующие платежи приобретают характер налоговых.

Обязательными платежами, взимаемыми на основе государственно­го принуждения, являются также алименты (средства, которые в уста­новленных законом случаях одни физические лица обязаны выплачи­вать на содержание других физических лиц). Эти платежи в число налоговых не включаются.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ пере­распределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении нацио­нального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, пере­распределенная с помощью налогов, становится централизованным. фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного/ отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природ­ными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости' национального дохода в пользу общегосударственных потребностей Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридиче­ских лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

1.2. Основные функции налогов

Государство признано вносить в экономику  стабилизирующее  воздействие, обеспечивая наилучшие  условия  для  экономического  роста.  Для  выполнения задач оно должно располагать  необходимыми  ресурсами.  Частично  они  могут быть найдены за счет ценных  источников,  например  доходов  государственных предприятий. Однако в рыночной экономике основной производственной  единицей является  не   государственное,   а   частное   предприятие.   Поэтому   для формирования государственных ресурсов правительство  изымает  часть  доходов предприятий и  граждан. Изъятый доход, меняя  собственника,  превращается  в налог.

Налоги — обязательные платежи физических и юридических  лиц,  взимаемые государством.

  В  современных  условиях  налоги  выполняют   две   основные   функции: фискальную и экономическую.

  Фискальная функция - основная, характерная для всех  государств.  С  её помощью создаются государственные денежные фонды и материальные условия  для функционирования государства.

  Экономическая  функция  означает,  что  налоги  как  активный  участник перераспределительных   отношений    оказывают    серьезное    влияние    на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая  или  ослабляя накопление  капитала,   расширяя   или   уменьшая   платежеспособный   спрос населения.  Расширение  налогового  метода  в  мобилизации  для  государства национального  дохода  вызывает  постоянное  соприкосновение  государства  с участниками производства, что обеспечивает ему реальные  возможности  влиять на экономику, на все стадии воспроизводственного процесса. Экономическую функцию иногда разделяют на:

  - Стимулирующую  -  при помощи налоговых льгот,  санкций решаются вопросы технического прогресса,  капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.

- Регулирующую - регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой.

     Помимо фискальной и экономической функций также выделяют:

Распределительная и перераспределительная - При  помощи  налога распределяет и  перераспределяет национальный доход.  Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные.

Социальная  функция  -  за  счет налоговых льгот осуществляется поддержка объектов социальной инфраструктуры:  освобождение от налогов отдельных физических и юридических лиц.

Контрольная - при помощи налогов осуществляется контроль за дея­тельностью предприятия,  формирование затрат и прибыли.  Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб.

Такое разграничение функций налогов носит целевой характер,  так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно.  Конкрет­ными формами проявления категории налога являются виды налоговых  пла­тежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.

Сегодня налоговая  система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательст­ва и  одновременно служить барьером на пути социального обнищания низ­кооплачиваемых слоев населения

1.3.Виды налогов и их классификация

     Современная налоговая система включает различные виды налогов. Основную их группу составляют прямые и косвенные налоги.

    Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество.

    Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, оплачиваемые  в  цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при  их  реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В  данном  случае связь  между  плательщиком  и   государством   опосредована   через   объект обложения.

    В  современных  условиях  в  связи  с  расширением  социальных  функций государства широкое  распространение  получили  взносы  в  фонд  социального страхования. Они по своей сущности  являются  целевыми  налогами,  поскольку имеют определенное назначение.

    В зависимости от органа, который  взимает  налог  и  распоряжается  его суммой, различают государственные и местные налоги.  Государственные  налоги взимаются   центральным   правительством   на   основании   государственного законодательства и направляются в государственный бюджет.  К  ним  относятся подоходный налог, налог на прибыль корпораций, таможенные пошлины  и  т.  п. Местные  налоги  взимаются  местными  органами  власти  на   соответствующей территории  и  поступают  в   местный   бюджет.   Местные   власти   взимают преимущественно индивидуальные акцизы и поимущественный налог.

    Налоги по их использованию подразделяются на  общие,  они  поступают  в единую кассу  государства,  и  специальные  (целевые)  (например,  налог  на продажу бензина, топлива, смазочных масел  в  США  направляется  в  дорожный фонд).

    В  зависимости  от   характера   взимания   налоговых   ставок   налоги подразделяются на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

    Пропорциональный налог - это налог, ставка которого одинакова для  всех облагаемых сумм. Налог, средняя ставка которого  повышается  по  мере  роста суммы, называется прогрессивным. Регрессивный налог предполагает  уменьшение процента изъятия из суммы по мере ее роста.

    К последнему виду налогов относятся, как правило, косвенные налоги.

    Соотношение различных видов  налогов  на  различных  ступенях  развития общества менялось. В ХIХ -начале XX  веков  главную  роль  играли  косвенные налоги, после Второй мировой войны ведущую роль стали играть прямые  налоги. Для  современной  налоговой  системы  характерен   рост   взносов   в   фонд социального страхования, который по темпам роста опережает как  прямые,  так и косвенные налоги.

    Можно  выделить  три  ступени  развития  взглядов  на  роль  налогов  в реализации государственных интересов:

-  на  начальных   этапах   рыночной   экономики   налоги   рассматривались   исключительно   в   фискальных   интересах   как   средство    пополнения    государственной казны;

- затем пришли к выводу о необходимости  ввести  ограничения  в  фискальную    функцию налогообложения. Таким ограничением стало требование не подрывать    воспроизводительный процесс в микроэкономике;

- для  настоящего  времени  стало  характерным  стремление  все  в  большей    использовать налоги для корректировки хозяйственных пропорций в обществе.

Классификация налогов.

Поскольку в XVII в. стала появляться острая нужда государств Европы в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше — прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований для современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялся характер клас­сификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему.

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходство и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и .взимания, специфических административно-финансовых мер.

Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов, т.е. разделения их на группы и подгруп­пы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями) классификации.

В первую очередь различают прямые и косвенные налоги, и в основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, пла­тежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принци­пом, установленным финансистами в начале XX в.

По способу взимания различают:

1)            прямые налоги, которые взимаются непосредственно с иму­щества или доходов налогоплательщика. Окончательным платель­щиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

       реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не дей­ствительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

       личные прямые налоги уплачиваются с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налого­плательщика;

2)            косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окон­чательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

       косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго опре­деленные группы товаров;

       косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

3)            фискальные монополии, которыми облагаются все товары, про­изводство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

4)            таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услу­ги при совершении экспортно-импортных операций.

В зависимости от органа, который устанавливает и име­ет право изменять и конкретизировать налоги, последние под­разделяются на:

1. федеральные (общегосударственные) налоги, элементы ко­торых определяются законодательством страны и являются еди­ными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачис­ляться в бюджеты различных уровней;
2. региональные налоги, отличительной чертой которых являет­ся то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с за­конодательством страны законодательными органами ее субъектов;
3. местные налоги, которые вводятся в соответствии с законода­тельством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов различают:

1)                  абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формиро­вания доходной части бюджета в целом;

2)                  целевые (специальные) налоги, которые вводятся для фи­нансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджет­ный фонд.