Налоги как инструмент воздействие на бизнес

Необходимость реформирования налоговой  системы России не вызывает сомнений. Высокое налоговое бремя, сложность и запутанность существующей налоговой системы, ее противоречивость, нерешенность проблем отношений налогоплательщиков и налоговых органов - причины того, что налоговая система начинает тормозить развитие российской экономики. Поэтому важно исследовать, как влияют изменения в налогообложении на результаты хозяйственной деятельности предприятия, на взаимосвязи показателей, отражающих эти результаты. В ситуации нестабильности и неопределенности, характерной для налогового законодательства страны, представляется целесообразным предложить «набор» некоторых мер для выхода из создавшегося положения.

Существуют две основные концепции  изменения налоговой системы  РФ. Первая - эволюционное реформирование - предполагает упрощение налоговой  системы на основе действующего законодательства, постепенное снижение налогового бремени, установление цивилизованных отношений. Вторая - революционное преобразование - понимается как коренная ломка существующей и создание принципиально новой налоговой системы. Эта концепция сводится к следующему: отменить налог на прибыль и ввести налог на доход или налог на фонд потребления, резко увеличить ставки налога на имущество, повысить роль ресурсных платежей в системе налогообложения.

Далее на основе имитационной модели проводится сравнительный анализ различных вариантов функционирования предприятия в условиях действующего законодательства и предлагаемых поправок в проекте Налогового кодекса. Модель состоит из нескольких блоков, соответствующих основным этапам формирования чистой прибыли. По имитационной модели были рассчитаны следующие варианты:

Вариант 1. Увеличение валовой прибыли.

Вариант 2. Увеличение эффективности  производства.

Вариант 3. Инвестирование в производство.

Вариант 4. Рассчитываются результаты хозяйственной деятельности предприятия с учетом планируемых изменений в налоговом законодательстве.¹²

Наибольший прирост чистой прибыли  отмечен для Варианта 2. Изучение Варианта 4 показывает, что отмена значимых для предприятия налогов, таких  как налог на пользователей автодорог и налог на содержание жплищно-социального фонда, не компенсировала новый налог с продаж, имеющий большую ставку налогообложения и базу. То есть уменьшение налогового бремени, подразумеваемое проектом Налогового кодекса, незначительно. Таким образом, полученные результаты заставляют подумать о необходимости более существенных сдвигов, чтобы построить единую, логически цельную и согласованную налоговую систему.

В части налогового законодательства выделяю:

• Общие положения налогового законодательства является нейтральными, и не создают никаких значимых преференций каким-либо отдельным отраслям экономики.
• Законодательством прямо запрещено применение дискриминационных мер в сфере налогообложения по отношению к формам собственности и происхождению капитала.
• Запрещено введение налогов, нарушающих единое экономическое пространство.
• Запрещено предоставление индивидуальных налоговых льгот.
• Основные налоговые инструменты, которые могут быть использованы в целях промышленной политики – налоговые льготы, специальные налоговые режимы и изменение сроков уплаты налогов.
• Наиболее действенным инструментом из входящих в группу изменения сроков уплаты является инвестиционный налоговый кредит. В отношении этого инструмента субфедеральным и местным органам законодательной (представительной) власти предоставлены широкие полномочия по налогам соответствующего уровня. Однако применение этих полномочий ограничено тем, что наиболее весомыеy налоги относятся к ведению РФ.  
  В части бюджетного законодательства:
• В Российской Федерации действуют разнообразные бюджетные механизмы, которые могут быть использованы в целях проведения промышленной политики. Средства могут предоставляться в форме бюджетных субсидий, субвенций, бюджетных кредитов и бюджетных инвестиций.
• Бюджетное законодательство позволяет осуществлять целевые меры по поддержке широкого спектра отраслей, однако отрасли хозяйства жестко разграничены по уровням бюджетов, которые могут осуществлять подобную поддержку.
• Образование внебюджетных фондов для проведения подобных мероприятий не предусмотрено, расходование средств существующих внебюджетных фондов на осуществление мер промышленной политики также не предусмотрено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Развитие налогового  инструмента стимулирования малого  бизнеса в Пермском крае

Переход российской экономики от централизованного  планирования к рыночным формам хозяйствования вызвал необходимость изменения  форм и методов функционирования экономики народного хозяйства, что обусловило в свою очередь перестройку методов анализа хозяйственной деятельности предприятий¹³.

Для характеристики скрытых возможностей предприятия обобщающим показателем  является экономический потенциал. В ситуации становления нового типа экономики потребовалось выделять специальные области экономического потенциала (инвестиционная, рыночная и др.). Следует отметить, что в области взаимоотношений предприятии    с    бюджетной    системой    оценка    потенциальных возможностей по погашению налоговых обязательств в настоящее время не производится. Поэтому необходимо ввести экономическую категорию,   позволяющую  оценить  возможности   предприятия по покрытию  налоговых  обязательств.  На  мой  взгляд,  этим  целям соответствует категория «налоговый потенциал».

По экономическому содержанию налоговый  потенциал нельзя отождествлять  с налоговыми обязательствами предприятия. Обеспечением налоговых обязательств может служить соответствующий  уровень генерирования денежных средств. Материально-вещественной базой генерирования денежных средств любого предприятия являются его активы. При этом суммарная величина активов предприятия не означает достоверной информации о способности предприятия рассчитаться по своим долгам.

При проведении исследования не учитываются экстремальные формы взаимоотношения предприятий с бюджетной системой: концепция экономических методов управления не распространяется на предприятия-банкроты. На мой взгляд, налоговый потенциал предприятия - экономически целесообразная структура денежных и неденежных активов предприятия, обеспечивающая генерирование денежных средств для осуществления своевременных расчетов с бюджетной системой при максимальном увеличении экономической стоимости его активов. Назначение категории «налоговый потенциал»: - введение в экономическую практику предприятий системы; показателей для построения обоснованной стратегии по дифференциации возможностей сочетания экономического развития  взаимоотношений с бюджетной системой.

На величину налогового потенциала оказывает влияние, как внешняя экономическая среда, так и уровень развития предприятия.

Для определения уровня налогового потенциала считаю необходимым ввести сводный интегральный показатель, рассчитанный по методике экспертных оценок¹⁴. В состав показателей, характеризующих налоговый потенциал предприятия, включены:

- налоговая отдача по прибыли  и зарплате,

- налоговая нагрузка на одного  работающего,

- долговая нагрузка на одного  работающего,

- налоговая отдача по активу,

- коэффициент   обеспеченности   налоговых   обязательств | денежными средствами,

- доля неденежных расчетов в  налогах,

- доля недоимки в дебиторской  задолженности,

- доля погашенных обязательств  в начисленных.

Управление налоговым потенциалом  в системе экономических потенциалов предприятия и региона позволит решить одну из острейших проблем российской экономики - взаимоотношения предприятий с бюджетной системой.

Малое предпринимательство является важной составной частью современной рыночной экономики. Именно эта группа хозяйствующих субъектов создает наиболее разветвленную сеть, которая позволяет выходить на массового потребителя, создавать продукцию первой необходимости, гибко и своевременно реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка в сфере спроса и предложения. Гибкое реагирование малого бизнеса на изменение потребительского спроса и его способности удовлетворять этот спрос, делает его естественной, объективной и надежной опорой местной власти в решении экономических проблем на местном уровне¹⁵.

Вместе с тем, малый бизнес больше, чем другие хозяйствующие субъекты, ощущают усложненные процедуры создания предприятий, лицензирования, отсутствия эффективной системы кредитования, специфицированной для малого предпринимательства, неустойчивость системы налогообложения.

В данной работе я попытаюсь проанализировать достоинства и недостатки существующих специальных режимов налогообложения, применяемых субъектами малого предпринимательства.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 18)¹⁶ специальный налоговый режим определяется очень узко, лишь как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, однобоко трактуя это емкое понятие. В такой трактовке под специальным налоговым режимом можно понимать и другие режимы налогового благоприятствования для отдельных территорий, и льготное налогообложение в рамках общего режима налогообложения. Однако льготное налогообложение и специальные налоговые режимы - это далеко неоднозначные понятия.

При выборе субъекта специального налогового режима, вида деятельности, отраслей, переводимых на особый режим, следует учитывать следующие критерии:

■ приоритетность для экономики;

■ необходимость государственной  поддержки, без которой невозможно развитие рыночной конкуренции и нормальное функционирование субъектов;

■ общий режим налогообложения, учета и отчетности обременителен в силу специфики налогоплательщиков и их хозяйственной деятельности;

■ невозможность или сложность  точного учета и контроля со стороны  налоговых органов за движением  наличной денежной выручки, доходов  и других объектов налогообложения.

Специальный налоговый режим создается  в рамках специальной (не обязательно  льготной) системы налогообложения  для ограниченной категории налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом нецелесообразно или просто невозможно в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строгой целевой направленности¹⁷.

Перечень налогов, которые заменяют собой единые налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов, введенных соответствующими главами Налогового кодекса, значительно уже, чем предусмотренный ранее законами 222-ФЗ «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

При этом подразумевается, что данные налоговые режимы применимы субъектами малого предпринимательства. Однако, в главе 26.2¹⁸ «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ ограничения по применению этого специального налогового режима не имеют ни чего общего с положениями Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 4.06.95г № 88-ФЗ. Налоговый кодекс позволяет применять режим упрощенного налогообложения более широкому контингенту плательщиков. Действующая система упрощенного налогообложения содержит ряд положений, которые ведут к снижению налоговой базы не только плательщиков, которые ранее платили налоги в общеустановленном порядке, но и тех плательщиков, которые платили упрощенный налог в соответствии с законом 222-ФЗ «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»:

■ порядок определения доходов  и расходов максимально адаптирован к условиям главы 25 Налогового кодекса РФ¹⁹ «Налог на прибыль организаций», а потому вычитаемые расхода значительно шире;

Действующее законодательство предусматривает  существенное снижение ставки налога: вместо действовавших 10 и 30%, соответственно 6% и 15%.

Исходя из вышесказанного, можно  предположить, что общая сумма налога должна резко увеличиться, но не из-за увеличения платежей по отдельным плательщикам, а из-за увеличения числа плательщиков, что не может не сказаться на поступлениях налога на прибыль, на имущество, налога на добавленную стоимость.

В консолидированный бюджет Пермской области по состоянию на 01.09.2003 г. поступило единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, 148 888,0 тыс. р., на 01.09.2004 г. его поступление в  консолидированный бюджет составило 376 585,0 тыс. р., то есть прирост поступления данного налога составил 227 697,0 тыс. р.²⁰

Установленный кодексом порядок применения упрощенной системы налогообложения  имеет ряд недостатков.

Невозможность изменить один раз выбранный  объект налогообложения может вынудить ряд налогоплательщиков отказаться от применения данной системы вообще, так как не всегда такой порядок может быть выгодным для них.

Налогоплательщики вынуждены осуществлять начисление амортизации основных средств не только в рамках специального режима налогообложения, но и с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций», так как именно эта амортизация будет учитываться в случае реализации основных средств или при переходе на общий режим налогообложения. Одновременно в соответствии со статьей 4 Закона «О бухгалтерском учете», организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном в целях бухгалтерского учета.