Налоговое администрирование в России

2) как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  исчисленная исходя из цен  без учета акциза, налога на  добавленную стоимость - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах)  налоговые ставки.

3) как объем ввозимых  подакцизных товаров в натуральном  выражении для исчисления акциза  при применении твердой налоговой  ставки и как расчётная стоимость  ввозимых подакцизных товаров,  исчисляемая исходя из максимальных  розничных цен, для исчисления  акциза при применении адвалорной  налоговой ставки – по подакцизным  товарам в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. 

При определении налоговой  базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается  в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение подакцизных  товаров осуществляется по следующим  налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах  и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением  вин)	110 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением  шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2 руб. 35 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	2  руб. 74 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта свыше 8,6 процента	8 руб. 94 коп. за 1 литр
табак трубочный, курительный, за исключением табака, используемого  в качестве сырья для производства табачной продукции	300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Сигариллы	232 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5 процентов расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук.
Сигареты без фильтра, папиросы	55 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5 процентов расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук.
Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный  с октановым числом до "80" включительно	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Бензин автомобильный  с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну

 

Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе при ввозе  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и  объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих  подакцизных товаров.

Налоговые вычеты по акцизам

Налогоплательщик имеет  право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам:

1. Вычетам подлежат суммы  акциза, предъявленные продавцами  и уплаченные налогоплательщиком  при приобретении подакцизных  товаров, в дальнейшем использованных  в качестве сырья для производства  подакцизных товаров.

2. При передаче подакцизных  товаров, произведенных из давальческого  сырья (материалов), в случае, если  давальческим сырьем (материалами)  являются подакцизные товары, вычетам  подлежат суммы акциза, уплаченные  собственником указанного давальческого  сырья (материалов) при его приобретении.

3. Вычетам подлежат суммы  акциза, уплаченные на территории  Российской Федерации по спирту  этиловому, произведенному из  пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных  для производства алкогольной  продукции.

4. Вычетам подлежат суммы  акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем  подакцизных товаров или отказа  от них.

5 Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  акциза по подакцизным товарам  на сумму акциза, исчисленную  налогоплательщиком с сумм авансовых  и (или) иных платежей, полученных  в счет оплаты предстоящих  поставок подакцизных товаров.

6. Вычетам подлежат суммы  акциза, начисленные при получении  денатурированного этилового спирта  налогоплательщиком, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур и других документов.

Вычетам подлежат только суммы  акциза, фактически уплаченные.

В случае оплаты подакцизных  товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Сроки и порядок уплаты акциза

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые  вычеты сумма акциза.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным  товарам, налогоплательщик в этом налоговом  периоде акциз не уплачивает

Сумма превышения налоговых  вычетов над суммой акциза, исчисленной  по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведённых  ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации товаров  за истекший налоговый период равными  долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным месяцем, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчётным месяцем. 

 

Расчетная часть

 Задача:

АО «Дагэтанол» является плательщиком в бюджет налога на прибыль, акцизов и НДС. По данным учета и отчетности за первый квартал 2011 года имеются следующие данные для исчисления налогов:

     1.  О реализации водки с крепостью 40%

Период	Стоимость реализованной  водки в ценах без НДС (млн.руб.)	Объем реализованной водки  в натуральном выражении (тыс.л.)
с 1 по 31 января	12,6	420
с 1 по 28 февраля	11,3	390
с 1 по 31 марта	13,1	430

 

Рассчитаем сумму акциза для водки крепостью 40%:

 

420

39010239 780 000 руб.

430

            Общая сумма акцизов составляет:

 

 

Рассчитаем налоговую  базу по НДС:

 

 

13100000 + =   56 960 000 руб.

Теперь определим суммы НДС:

 руб

 

 

Общая сумма НДС: 
++=29 426 400 руб.

 

 

2. О поступлении  от спиртзавода 96% этилового спирта для производства водки:

Период	Поступило и оприходовано на склад (тыс.л.)	Стоимость поступившего спирта (тыс.руб.)	В т.ч. НДС (т.р.)	В т.ч. акциз (т.р.)	Дата оплаты счета	Израсходовано в производстве водки (тыс.л.)
Янв.	80	7600	1043	2470	19.01.10	81
Фев.	70	6453	928	2013	10.02.10	66
Март	85	7134	998	2378	14.03.10	78

 

В соответствии со ст. 193  НКРФ акциз на 96%- го этилового спирта составляет 30,5 руб. на 1 литр, отсюда найдем суммы акцизов:

60000

 

70000

22200096%=213120

240500096%=2308800

259000096%=2486400

 

213120=42626880:2=21313440

39780000-2308800=37421200:2=18735600

2486400=41013600:2=16918560

Общая сумма акцизов  равна:

2131340

Налоговые вычеты по НДС:

 

 

 

Теперь рассчитаем общую сумму НДС:

1043000

         3. О других показателях деятельности АО за 1 квартал 2011 года:

         Затраты на производство и  реализацию продукции в том  числе:

• Материальные расходы 18,6 млн. руб. в том числе сверх норм и нормативов 55 тыс. руб.
• Расходы на оплату труда:

Кол-во работников	Начислено в январе	Начислено в феврале	Начислено в марте
36	8,5	7,5	8,7
7	35,0	38,0	44,0
4	56,0	56,0	56,0
1	93,0	92,0	123

 

Рассчитаем расходы на оплату труда за январь:

 

         Рассчитаем расходы на оплату  труда за февраль:

 

 Теперь рассчитаем расходы на оплату труда за март:

 

          Отсюда расходы на оплату труда  за квартал составляют:

1151+1022+532

 

• Страховые платежи в государственные внебюджетные фонды:

Страховые платежи составляют 30% от фонда оплаты труда:

 

 

• На балансе организации числятся следующие транспортные средства:

Вид и марка транспортных средств	Мощность транспортных средств	количество
ЗИЛ 130,431610, бензовоз	150	3
ЗИЛ 157	110	2
ГАЗ 53 А	115	4
Волга ГАЗ 31029, легковой	95	2
Кран МАЗ 500	180	5
КАМАЗ 5410	210	2
ТАЗ 330210, легковой	100	4
УАЗ 3151	92	3

 

Зная ставки транспортного  налога из статьи 361 НКРФ, мы можем определить сумму транспортного налога:

150

110 руб.

115руб.

95руб.

180руб.

210

100 руб.

92 руб.

Общая сумма транспортного  налога =1800+880+1840+475+4500+2730+1000+690=13915

13915:4=3479

• Также имеется амортизируемое имущество:

Количество единиц	Первоначальная стоимость (тыс. руб.)	Срок полезного использования (лет)
5	720	14
4	380	10
10	400	3
1	30	5