Налоговый контроль

     В современной научной литературе существует множество трактовок  налогового контроля. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности российскими учеными.

     Т.Ф. Юткина пишет: «налоговый контроль - это  элемент финансового контроля и  налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения»¹⁰.

     Заслуживает внимание определение налогового контроля, как установленной нормативными актами совокупности приемов и способов по обеспечению налогового законодательства и налогового производства, данное Е.Н. Евстигнеевым¹¹. Т.А. Гусева считает, что «налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомства) государственный контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов»¹².

     По  мнению М.В. Романовского и О.В. Врублевской, «налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет»¹³.

     Из  вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что  авторы, раскрывая понятие данного  феномена, сходятся в том, что налоговый  контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

     Налоговый контроль - это разновидность контроля, выделяемая по признаку отраслевой принадлежности. Границами применения налогового контроля являются границы самой налоговой  сферы. Налоговый контроль – «это особая разновидность контроля, реализуемого в налоговой сфере, цели и основные задачи которого имеют четко выраженный налоговый характер, а их достижение осуществляется посредством функционирования особой системы, в специфическом правовом поле, в отношении ограниченного контингента контролируемых лиц и объектов контроля, при соблюдении установленных условий для выполнения контрольных процедур»¹⁴.

     Налоговый контроль является одним из элементов  государственного налогового администрирования. Его цели и основные задачи имеют четко выраженный налоговый характер, а их непосредственное достижение и руководство самим процессом налогового контроля становятся возможными посредством реализации взаимосвязанной системы мероприятий и процедур, действий и операций, приемов, способов и методик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера. В свою очередь теория налогового контроля является «институтом налогового права и одновременно одним из элементов теории налогового администрирования»¹⁵.

     В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый  контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством  налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра территорий и помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли) а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Содержание налогового контроля включает:

1) проверку  выполнения организациями и физическими  лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

2) проверку  постановки на налоговый учет  организаций и физических лиц,  занимающихся предпринимательской  деятельностью;

3) проверку  правильности ведения учета доходов  и расходов и объектов налогообложения,  своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

4) проверку  исполнения налоговыми агентами  своих обязанностей по своевременному  удержанию и перечислению в  соответствующий бюджет (внебюджетный  фонд) налогов и сборов;

5) проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

6) проверку  правильности применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением;

7) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

8) выявление  нарушителей законодательства о  налогах и сборах и привлечение  их к ответственности;

9) выявление  проблемных категорий налогоплательщиков;

10) принятие  соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.

     Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах. Формы налогового контроля – это «комплекс определённых мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе»¹⁶. Покажем формы налогового контроля на рисунке 1. 

Рис.1. Формы  налогового контроля¹⁷ 

     У каждой формы налогового контроля есть своё назначение в системе налогового контроля. Учёт налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН). Взаимосвязь различных форм налогового контроля можно представить на рисунке 2.  
 
 
 
 
 

Рис.2. Взаимосвязь форм налогового контроля¹⁸

     Классификация налогового контроля по видам может  быть осуществлена по различным основаниям.

1. В  зависимости от стадии проведения налогового контроля выделяют: 
а) предварительный налоговый контроль - предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;

б) текущий  налоговый контроль - носит оперативный  характер, проводится в отчетном периоде  в основном в виде камеральных налоговых проверок;

в) последующий  налоговый контроль - предполагает проверку реального исполнения соответствующих  решений, предписаний контролирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля¹⁹.

2. В  зависимости от объема контролируемой  деятельности объекта налогового  контроля (организаций или физических лиц) выделяют:

а) комплексный  налоговый контроль - подразумевает  обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов; 
б) тематический (специальный) налоговый контроль - подразумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов)²⁰.

3. В  зависимости от используемых  методов и приемов проверки документов выделяют: 
а) сплошной налоговый контроль - проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов;

б) выборочный налоговый контроль - проверка проводится на основании выборки документов.

4. В  зависимости от источников данных и места проведения мероприятий налогового контроля выделяют:

а) камеральный  налоговый контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования других приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

б) выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту нахождения налогоплательщика с применением  разнообразных методов контрольной  деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений  и территорий, проведение экспертиз и т.д.²¹

5. В  зависимости от субъектов, осуществляющих  контрольную деятельность, и характера  полномочий выделяют:

а) налоговый  контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый  контроль, осуществляемый таможенными  органами²².

6. В  зависимости от графика проведения  контрольных мероприятий выделяют: 
а) плановый налоговый контроль;

б) внеплановый  налоговый контроль - в установленных  налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика и др.).

7. В  зависимости от подведомственности  и подчиненности налоговых органов,  осуществляющих налоговый контроль, выделяют:

а) налоговый  контроль, осуществляемый налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете;

б) налоговый  контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.  
 

2.2. Учет  налогоплательщиков и ИНН 

     Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - цифровой код, упорядочивающий учёт налогоплательщиков в РФ. Присваивается как юридическим, так и физическим лицам. Организациям присваивается с 1993 года, индивидуальным предпринимателям - с 1997 года, прочим физическим лицам - с 1999 года (с начала действия первой части Налогового кодекса Российской Федерации). Виды ИНН:

1. ИНН  физического лица является последовательностью  из 12 арабских цифр, из которых  первые две представляют собой  код субъекта Российской Федерации  согласно 65 статье Конституции, следующие  две - номер местной налоговой  инспекции, следующие шесть - номер налоговой записи налогоплательщика и последние две - так называемые «контрольные цифры» для проверки правильности записи.

2. ИНН  индивидуального предпринимателя  присваивается при регистрации  физического лица в качестве  индивидуального предпринимателя, если данное лицо ранее его не имело. В ином случае используется имеющийся ИНН.

3. ИНН  юридического лица является последовательностью  из 10 арабских цифр, из которых  первые две представляют собой  код субъекта Российской Федерации  согласно 65 статье Конституции (или 99 для межрегиональной инспекции ФНС), следующие две - номер местной налоговой инспекции, следующие пять - номер налоговой записи налогоплательщика в территориальном разделе ЕГРН и последняя - контрольная цифра. ИНН вместе с КПП позволяют определить каждое обособленное подразделение юридического лица поэтому часто оба этих кода отображаются и используются вместе, например, при указании платежных реквизитов организаций.

4. ИНН  иностранного юридического лица c 1 января 2005 года всегда равен 9909, следующие 5 цифр соответствуют Коду Иностранной Организации, последняя - контрольная цифра.

     При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также  их персональные данные:

- фамилия, имя, отчество;

- дата и место рождения;