Налоговый контроль

 

Все указанные проблемы, несомненно, вызывают сложности при  администрировании данной категории  плательщиков. Для их разрешения необходимы изменения прежде всего на законодательном уровне.

 

Имеют законную силу и все  решения (о проведении проверки, представлении  документов, привлечении к ответственности), принятые МНС до реорганизации. Поэтому  они обязательны для исполнения налогоплательщиками.

 

В ст. 31 НК РФ сказано о  праве вышестоящего налогового органа отменять решения нижестоящего. Минфин хотя и является вышестоящей организацией, отменить решения налоговиков не может, так как не является вышестоящим налоговым органом.

 

Новой редакцией НК РФ ФНС  лишена права издания каких-либо методических указаний, инструкций и  т.п.

 

Все полномочия по изданию  нормативных (то есть обязательных) актов  закон № 58-ФЗ отдает Минфину. Но эти  акты, как и прежде, не могут изменять и дополнять действующее законодательство о налогах и сборах.

 

Налоговые органы лишаются полномочий по утверждению форм налоговых  деклараций и инструкций по их заполнению. Сейчас это тоже передано Минфину. Причем, теперь в Кодексе речь идет не об инструкциях по заполнению деклараций, а об утверждении порядка их заполнения, и можно ожидать, что в ближайшее  время инструкции по заполнению деклараций будут отменяться.

 

Основной функцией ФНС  становится контроль. Полномочий для  этой работы у налоговых органов  достаточно. Более того, они даже расширяются. Так, налоговые органы имеют право предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате налогов (сегодня  это право имеет только Минфин), право проводить камеральные  и выездные налоговые проверки, затребовать  необходимые документы, проводить  осмотры и инвентаризации. В отношении  инвентаризации Минфином должен быть утвержден соответствующий порядок.

 

За налоговыми органами остается право принимать решения по результатам  проверок, причем, формы всех документов, необходимых для законного проведения проверок, ФНС вправе утверждать сама. Не лишаются налоговые органы права  требовать от налогоплательщиков уплаты недоимки и пеней, а также права  взыскивать с них эти суммы. Формы  необходимых для этого документов ФНС будет разрабатывать также  сама.

 

В полном объеме остается и  регистрационная функция (постановка на налоговый учет и ведение реестра  налогоплательщиков). Для этого ФНС  дано право утверждать формы заявлений и уведомлений о постановке на налоговый учет.

 

Более того, у ФНС появятся и новые функции. Помимо уже упоминавшихся функций уполномоченного органа в делах о банкротстве, ФНС в соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.07.04 г. № 338 «О мерах по реализации закона “О лотереях”» вправе:

 

- выдавать разрешения  на проведение всероссийских  лотерей;

 

- рассматривать уведомления  о проведении лотерей;

 

- вести государственные  реестры лотерей;

 

- контролировать проведение  лотерей, в том числе целевое  использование выручки от них.

 

Реформирование как самих налоговых органов, так и налоговой системы в целом предполагает не только снижение налогового бремени налогоплательщиков, но и отмену неэффективных налогов при одновременном упрощении процедур исполнения налоговых обязательств, равенство в обложении налогоплательщиков, находящихся в одинаковых условиях, а также обязательность уплаты налогов для всех налогоплательщиков.

 

3.2 Усиление ответственности  за налоговые правонарушения

 

Федеральный закон №229-ФЗ от 27.07.10 внес значительные поправки в  налоговое законодательство, изменив  тем самым многие положения первой и второй части Налогового кодекса  Российской Федерации. Изменения коснулись, прежде всего, таких вопросов, как, сроки  уплаты налогов и сборов, пеней, штрафов, порядка предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов, исчисления и уплаты налога на прибыль, уплаты НДС, НДФЛ, государственных пошлин, а также других моментов, которые  могут отразиться на деятельности налогоплательщиков.

 

Одним из существенных изменений  налогового законодательства стало  увеличение ответственности налогоплательщиков. Рассмотрим данные нововведения более  подробно.

 

До вступления в силу настоящего закона ст. 47 НК РФ предусматривала  право налогового органа взыскивать налог за счет имущества налогоплательщика, в том числе, за счет наличных денежных средств, на основании решения, принятого  в течение одного года после истечения  срока исполнения требования об уплате налога. Согласно внесенным поправкам, после истечения указанного срока за налоговым органом закрепляется право подачи искового заявления о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, которое теперь может подаваться в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, что позволяет налоговым органам взыскивать с налогоплательщиков в судебном порядке суммы налога на протяжении более длительного периода. Если срок подачи заявления пропущен налоговым органом по уважительной причине, он может быть восстановлен по решению суда.

 

В соответствии с пунктом 2 подп. 3 и 3.1 статьи 23 НК РФ вводится требование об информировании налоговых органов, при изменении сведений об обособленных подразделениях, а также сокращается  срок уведомления налогового органа при прекращении деятельности организации  через обособленное подразделение(закрытие обособленного подразделения). Соответствующие сообщения организация должна направить в течение трех дней со дня изменения сведения об обособленном подразделении, принятия решения о прекращении деятельности через филиал или представительство или закрытия иного обособленного подразделения. Сообщение, согласно п.7. данной статьи может представляться как в электронном виде, так и почтовым отправлением. Увеличен размер штрафа за нарушение указанной обязанности с 50 рублей до 200.

 

В связи с развитием  электронного документооборота между  налогоплательщиками и налоговыми органами, изменения, внесенные новым  законом, предусматривают новый  вид ответственности за несоблюдение порядка представления налоговой  декларации (расчета) в электронном  виде. При нарушении установленного порядка, для налогоплательщиков, обязанных  сдавать отчетность в электронном  виде, размер штрафа составит 200 рублей.

 

Внесенные уточнения в  ст. 123 НК РФ предусматривают ответственность  налогового агента в виде штрафа не только за невыполнение обязанности  по перечислению, но и за неудержание суммы налога. Данное правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

 

В налоговый кодекс внесены  изменения относительно условий  и порядка изменения срока  уплаты пеней, штрафов, налогов и  сборов. Например, за непредоставление (несвоевременное предоставление) налоговой декларации, изменен порядок расчета штрафа: штраф будет рассчитывается из фактически неуплаченной суммы налога, которая подлежит уплате, а не исходя из суммы налога, указанной в декларации и составит не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

 

Поправки, вносимые законом  от 27.07.10 229-ФЗ, вводят новый вид административной ответственности за незаконный отказ  в доступе, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку.

 

Если налогоплательщик, в  отношении которого производится проверка, не предоставит возможность к осмотру производственных, складских, торговых и других помещений, которые используются им для предпринимательской деятельности, либо каким-то образом связанных с объектом налогообложения он может быть оштрафован по статье 19.7.6. КоАП на сумму 10 000 рублей.

 

С усилением ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах, по различным  составам правонарушений увеличиваются  размеры штрафов, в сводной таблице  приведены некоторые примеры.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения и  исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов.

 

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая  проверка, на мой взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения  законодательства о налогах и  сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства.

 

Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

 

Одной из важнейших проблем  системы налогового администрирования  является проблема направленности налоговых  органов на собираемость налогов. В  иностранных государствах для осуществления  налогового контроля создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.).

 

В рамках реализации основных направлений налогового реформирования помимо совершенствования отдельных  налогов достигнуто определенное упрощение  налоговой системы путем отмены налога с продаж, налога на имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Положительным результатом  налогового реформирования также является введение специальных налоговых  режимов в виде упрощенной системы  налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности.

 

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов  и способов, а также использования  специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. К методам  налогового контроля можно отнести  визуальный осмотр, арифметическую и  формальную проверку документов, сопоставление  данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д.

 

Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны  вносить налоговые платежи в  установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей  стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой  системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет  желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными  и незаконными методами, что свидетельствует  о несовершенстве налогового законодательства.

 

Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление  налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного  опыта в этой области.

 

Камеральную проверку, можно  признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь  не только в том, что основанием ее проведения является представление  декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная  проверка проводится без решения  руководителя инспекции, что в некотором  роде убыстряет процесс и сокращает  количество бюрократических проволочек.

 

Выездная налоговая проверка - наиболее серьезная форма контроля. Возможно, поэтому процедура ее проведения в наибольшей степени регламентирована.

 

Камеральную проверку рассматривали  как проверку текущей отчетности, ее цель сводилась к исправлению  неточностей и мелких огрех в  представленной отчетности. Вероятно, этим объясняется тот факт, что статья 88 НК РФ ("Камеральная налоговая проверка") изначально не содержала указание на составление акта по результатам проверки и, как следствие, на возможность применения мер налоговой ответственности.

 

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика в отличие  от камеральной проверки, осуществляемой в налоговом органе. Это позволяет  налоговым органам проверить  различные направления и аспекты  деятельности налогоплательщика, связанные  с исчислением и уплатой налогов  и сборов. Необходимо признать, что  при проведении выездной проверки налоговые  органы обладают гораздо большим количеством правомочий в сравнении с проведением камеральной проверки. Например, при проведении выездной проверки инспекция вправе провести осмотр (ст. 92 НК РФ), выемку документов (ст. 94 НК РФ).

Совершенствование форм и  методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

 

-увеличение количества  совместных проверок с органами  федеральной службы налоговой  полиции;

 

- повторные проверки предприятий,  допустивших сокрытие налогов  в крупных размерах;

 

- проведение рейдов в  вечернее и ночное время;

 

- проведение перекрестных  проверок;

 

- использование косвенных  методов исчисления налогооблагаемой  базы при наличии законодательных  норм.

 

Данный перечень путей  совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной  работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

 

1. Конституция Российской  Федерации от 12.12 1993 ( с поправками от 30.12.2008 N - 6ФКЗ) // « Собрание законодательства РФ», 26.01.2009. - N 4. - Ст. 44;

 

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред.  От 29.06.2012) // «Собрание законодательства  РФ», N 97, ст. 3824.;

 

3. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. От 29.06.2012) «О внесении  изменений в часть первую и  часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // «Собрание законодательства РФ» N 31 (1 ч.), ст. 3436;

 

4. Парыгина В. А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики [Текст] : учебное пособие / В. А. Парыгина. - М.: 2005. - 336 с.;