Планирование и прогнозирование в налогообложении

     Другими словами, планированию предшествует прогнозирование.  Прежде чем рассчитать регионам задание по мобилизации налогов и сборов на очередной период, управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации направляются рекомендации и формы расчетов для прогнозирования поступлений налогов и сборов в консолидированный и федеральный бюджеты на прогнозируемый год и соответственно  запрашиваются расчеты управлений о поступлении налогов и сборов по видам налогов на этот период.

     Прогнозирование является первой стадией планирования. Утвержденный прогноз становится планом. 

     1.2. Правовые основы и методы планирования и прогнозирования в сфере налогообложения. 

     Система нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации - это совокупность нормативно-правовых актов и норм, закрепленных Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями органов местного самоуправления, а также изданными на их основе межведомственными и ведомственными нормативными документами.

     В Российской Федерации система нормативного регулирования налогообложения находится в стадии реформирования. Происходит процесс корректировки второй (специальной) части Налогового кодекса, вносятся изменения и дополнения в отдельные статьи и положения федеральных и региональных законов, документов местного самоуправления, ведомственных документов.

     Планирование и прогнозирование основывается на существующем налоговом законодательстве страны. Планирование налоговых доходов осуществляется в соответствии с Конституцией России, Бюджетным и Налоговым Кодексами, иными законодательными и нормативными актами.

     Систему нормативного регулирования налогообложения можно представить в виде совокупности нормативных документов, распределенных по четырем уровням. Каждый уровень - это определенные виды документов, степень их влияния и область регулирования.

     Первый уровень (высший) - это Конституция (Основной закон) РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации, включающий части I и II, федеральные законы о налогах и сборах, не вошедшие во вторую (специальную) часть НК РФ, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства.

     Наиболее общие принципы нормативного регулирования налогообложения в РФ закреплены в Конституции РФ. В соответствии со ст. 75 Конституции РФ, система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

     В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

     1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

     2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

     3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

     4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

     5) формы и методы налогового контроля;

     6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

     7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

     В соответствии со ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

     Второй уровень документов -- это законы субъектов РФ, указы, постановления и решения глав субъектов РФ, не противоречащие Конституции РФ и федеральным законам, а также принятые на их основе. В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

     Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Кодексом.

     Третий уровень -- это нормативные документы (в том числе документы, прошедшие экспертизу в органах юстиции), издаваемые государственными органами федерального, регионального и местного уровня, а также официальные разъяснения, указания, методические материалы и др.

     В соответствии со ст. 4 НК РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

     Четвертый уровень -- это рабочие документы организаций.

     Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Документы данного уровня содержат исходя из установленных правил учета согласно ст. 313 НК РФ, специфики условий хозяйствования, структуры и размеров организации и других факторов внутренние распорядительные документы налогового учета организации, носящие обязательный характер для системы регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации. В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

     В процессе налогового планирования и прогнозирования используются различные методы: математического моделирования; индексный; нормативный; экспертных оценок; балансовый и др.

     Метод математического моделирования основывается на применении экономико-математических моделей, позволяет учесть множество взаимосвязанных факторов, влияющих на налоговые показатели, и выбрать из несколько вариантов проекта налоговой системы наиболее подходящий - соответствующий принятой концепции социально-экономического развития страны и проводимой налоговой политике.

     При индексном методе используются разнообразные индексы, отражающие динамику цен, уровень жизни, реальные доходы населения и т.д. Широко применяется дефлятор (индекс цен) - коэффициент пересчета цен в неизменные, предназначенные для расчета налоговых доходов, так как на них, прежде всего отражается инфляция.

     Инструментами нормативного метода являются прогрессивные нормы и финансово-бюджетные нормативы, необходимые для расчета налоговых доходов на основе установленных налоговых ставок и учета некоторых макроэкономических ориентиров: уровня налогового бремени; предельного размера бюджетного дефицита (в % к ВВП и объему расходов бюджета); предельной величины государственного долга и т.п.

     К методу экспертных оценок прибегают, когда закономерности развития тех или иных экономических процессов еще не выявлены, аналоги отсутствуют, и приходится использовать специально выполненные расчеты специалистов-экспертов.

     При балансовом методе осуществляются сопоставления активов с пассивами, целого с его частями. Балансовый метод позволяет увязать планируемые налоговые поступления с потребностями бюджета. При балансовом методе налоговое прогнозирование сводится к расчету вероятных доходов бюджета (применительно к соответственно уровню бюджетной системы: федеральному, региональному, местному), определению объемов и направлений расходования бюджетных средств, установлению возможных изменений в международно-бюджетных отношениях. Если прогнозные расчеты касаются предстоящего (планируемого) года, то они выполняются для конкретных видов доходов и расходов в соответствии с действующей в стране бюджетной классификацией; если же относятся к периоду, следующему за планируемым годом, - для основных параметров и структуры соответственного бюджета.  

     1.3. Процесс планирования и прогнозирования налогообложения. 

     Планирование охватывает сферу налогового планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Анализ налоговых поступлений свидетельствует, что в результате мобилизации налоговых поступлений доля федерального бюджета составляют около 8%. Территориальные бюджеты (бюджеты субъектов РФ) формируются также за счет налоговых поступлений, доля которых составляет более 50%, а вне налоговые доходы формируют его на 8 - 12%. Остальная часть территориальных бюджетов формируется за счет федерального бюджета. Финансовая устойчивость территориального бюджета в условиях бюджетного регулирования является важнейшим фактором благополучия муниципальных образований.

     На практике налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически во всех консолидированных и областных (краевых) бюджетах субъектов РФ этого уровня. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объектов налогов, прежде всего федеральных в данных условиях, могут крайне отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня.

     На уровне бюджетов отдельных субъектов РФ структура доходов бюджета отличается высоким удельным весом финансовой помощи из федерального бюджета. Причиной данного положения является то, что сумма собственных и регулирующих доходов не обеспечивает финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов. Одной из главных причин здесь является неправильная налоговая политика центра по отношению к территориальным образованиям. Это объясняется тем, что многие виды налоговых поступлений напрямую поступают в федеральный бюджет и лишь потом в виде дотаций, субсидий, субвенций и трансфертов поступают в субъекты федерации.

     Таким образом, при решении основных задач налогового процесса можно выделить 3 этапа:

     1) прогнозирование;

     2) планирование с обязательным законодательным утверждением планов;

     3) исполнение и контроль за выполнением планов.

     Этап прогнозирования налогового процесса является важнейшим элементом, обеспечивающим объективность, достоверность и выполняемость последующих решений и поставленных задач. Одной из таких задач является прогнозирование основных макро - и социально-экономических показателей развития национальной экономики, к которым относятся:

     1) валовой внутренний продукт (ВВП);

     2) валовой национальный продукт (ВНП);

     3) чистый национальный продукт (ЧНП);

     4) национальный доход (НД);

     5) личный доход населения;

     6) средняя процентная ставка;

     7) платежный баланс;

     8) численность населения и др.

     ВВП определяет общий размер агрегированной налогооблагаемой базы, так как является неструктурированным источником всех налоговых платежей.

     ВНП дает представление о том, какая часть налоговых платежей будет формироваться за счет деятельности исключительно национального капитала.