Понятие и виды субъектов налогового правоотношения

Таможенные органы. Федеральная  таможенная служба

Общее руководство таможенным делом в Российской Федерации  осуществляют высшие федеральные органы исполнительной власти. Центральным  органом федеральной исполнительной власти Российской Федерации, осуществляющим непосредственное руководство таможенным делом в нашей стране, является Федеральная таможенная служба. Таможенное дело непосредственно осуществляют таможенные органы Российской Федерации, составляющие единую систему, в которую  входят:

- Федеральная таможенная  служба;

- региональные таможенные  управления Российской Федерации;

- таможни Российской  Федерации;

- таможенные посты Российской  Федерации.

Положение о Федеральной  таможенной службе утверждается Правительством РФ.

                                               17

Таможенные органы Российской Федерации выполняют следующие  основные функции:

- обеспечивают соблюдение  законодательства, контроль, за исполнением  которого возложен на таможенные  органы Российской Федерации;

- принимают меры по  защите прав и интересов граждан,  предприятий,

- учреждений и организаций  при осуществлении таможенного  дела;

- обеспечивают в пределах  своей компетенции экономическую  безопасность - Российской Федерации,  являющуюся экономической основой  суверенитета Российской Федерации;

- применяют средства  таможенного регулирования торгово-экономических  отношений;

- взимают таможенные  пошлины, налоги и иные таможенные  платежи;

ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и  налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации;

- ведут таможенную статистику  внешней торговли и специальную  таможенную статистику Российской  Федерации;

- ведут Товарную номенклатуру  внешнеэкономической деятельности  и т.д.

Органы внутренних дел

В целях повышения эффективности  борьбы с налоговыми правонарушениями в марте   при Государственной  налоговой службе РФ было создано  Главное управление налоговых расследований. Законом РФ от 24 июня «О федеральных  органах налоговой полиции» (с  изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 17 декабря) организованы федеральные органы налоговой  полиции),  которые являлись правоохранительными  органами и составной частью сил  обеспечения экономической безопасности РФ. Названные органы были расформированы, а их полномочия в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями были переданы МВД России.

 

                                               18

В структуре Министерства в настоящее время создана  Федеральная служба по экономическим  и налоговым преступлениям, в  которую входят Главное управление по борьбе с экономическими преступлениями и Главное управление по борьбе с  налоговыми преступлениями.

Основными задачами Федеральной  службы в налоговой сфере являются:

- выявление, предупреждение  и пресечение налоговых преступлений  и правонарушений;

- обеспечение безопасности  деятельности государственных налоговых  органов, защита их должностных  лиц от противоправных посягательств  при исполнении служебных обязанностей;

- государственная защита  должностных лиц налоговых органов  и их близких;

- предупреждение, выявление,  пресечение коррупции в налоговых  органах.

Для выполнения поставленных перед Федеральной службой задач  на нее возлагаются обязанности  и предоставляются соответствующие  права:

проведение в соответствии с законодательством оперативно-розыскных  мероприятий, дознания и предварительного следствия в целях выявления  и пресечения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц, совершивших  указанные преступления или подозреваемых  в их совершении, а также принятие мер по возмещению нанесенного государству  ущерба;

пользование при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным  лицам налоговых органов и  агентам валютного контроля; осуществление  при наличии достаточных данных проверок налогоплательщиков (в том  числе контрольных проверок после  проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме, с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций  осуществляются начальником органа налоговой полиции или его  заместителем; приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках и иных кредитных организациях на срок до одного месяца в случаях  непредставления документов, связанных  с исчислением и уплатой налогов; в соответствии с компетенцией вынесение  в качестве предупредительной меры письменных предостережений руководителям,

                                                  19

 

главным бухгалтерам и  иным должностным лицам банков и  других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также  гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов  и других обязательных Платежей, представления  отчетной и иной документации в установленные  сроки, ведения бухгалтерского учета  в соответствии с законодательством, а при необходимости восстановления бухгалтерского учета за счет собственных  средств налогоплательщика; контроль за выполнением этих требований; наложение  административного ареста на имущество  юридических и физических лиц  с последующей реализацией этого  имущества в установленном порядке  в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты; осуществление  дознания и предварительного следствия  по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к их ведению, проведение судебно-экономических  и связанных с исследованием  документов криминалистических экспертиз  и т.д.; осуществление при наличии  достаточных оснований внедрения  своих оперативных сотрудников  в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, когда получение  иными способами необходимой  информации о формах и методах  сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно; право выплачивать  лицу, представившему информацию о  налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение; иные права. В соответствии со ст. 36 и 37 НК РФ органы внутренних дел  несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а также действий (бездействия) своих должностных  лиц. Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, при решении, в частности, вопросов об отсрочке и о рассрочке  уплаты налогов и сборов являются финансовые органы. Понятие «финансовые  органы» включает в себя Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций  краев, областей, городов Москвы и  Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы. Полномочия финансовых органов в области  налогов и сборов заключаются  в следующем.

                                                         20

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения  по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах  и сборах,

утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых  деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения. Органы исполнительной власти субъектов  Российской Федерации и органы местного самоуправления, уполномоченные в области  финансов, дают письменные разъяснения  по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов  органов местного самоуправления о  местных налогах и сборах. Содержание налогового правоотношения, как и  любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности  субъектов правоотношений. Права  и обязанности субъектов налоговых  правоотношений предусмотрены законодательством  о налогах и сборах.

Налоговые и таможенные органы  обязаны действовать в пределах своей компетенции, под которой  понимается круг полномочий данных органов.Данные полномочия должны осуществляться налоговыми и таможенными органами в строгом  соответствии с действующим законодательством  РФ.

Налоговые органы – единая система контроля за соблюдением  налогового законодательства РФ, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет  налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством  РФ, а также контроль за соблюдением  валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

 

Анализ установленных  Кодексом прав налоговых органов  позволяют сделать вывод, что  перечень данных прав по сравнению  с нормами значительно расширен. К числу прав налоговых органов  относится:

1.Право требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

2.Право проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ

                                                   21

3.Право изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

4.Право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений  в связи с уплатой (перечислением) ими налогов. Таким образом, налоговым органам предоставляется право не только получать от налогоплательщиков необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проверках, как это предусмотрено действующим законодательством, но и  вызвать их или иных обязанных лиц для дачи пояснений непосредственно в налоговые органы.

5.Право проводить при налоговой проверке инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику. Из этого следует, что налоговые органы при налоговой проверке будут вправе осуществлять проверку фактического наличия имущества у налогоплательщика и сравнить полученной при проверке результат с данными бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждаются совместно Минфином и Министерством РФ по налогам и сборам.   В настоящее время проверка фактического наличия имущества налогоплательщика осуществляется на основании представляемых  налогоплательщика документов (балансов)

6.Право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками  в бюджет. В случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру территорий и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов, либо нарушение установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы  в праве требовать  от налогоплательщиков  или иных обязанных лиц устранение выявленных нарушений  законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

7. Право взыскивать  недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке установленном НК РФ.Права и обязанности налоговых органов реализуются через действия должностных лиц налоговых органов. Должностные лица обязаны действовать в пределах своей компетенции.

                                                     22