Правовое регулирование налогообложения игорного бизнеса

Общество  с ограниченной ответственностью "Сатурниус" обратилось с Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска выразившегося в невыдаче свидетельства о регистрации объектов налогообложения - игровых автоматов и игровых столов.

Решением  суда от 07.04.2008, оставленным без изменения  постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2008, заявленное требование общества удовлетворено, признано незаконным, как несоответствующее  пункту 6 статьи 366 Налогового кодекса  Российской Федерации, бездействие  инспекции, выразившееся в невыдаче свидетельства о регистрации  объектов налогообложения - игровых  автоматов и игровых столов. Суд  обязал налоговый орган в двухнедельный  срок решить вопрос о выдаче обществом  вышеуказанного свидетельства.

Не согласившись с вынесенными решением суда первой инстанции и постановлением Шестого  арбитражного апелляционного суда, ИФНС России по Центральному району города Хабаровска подала кассационную жалобу, в которой просит их отменить, в  удовлетворении заявленных требований ООО "Сатурниус" отказать.

В обоснование  заявитель жалобы ссылается на Федеральный  закон от 29.12.2006 № 2-М-ФЗ "О государственном  регулировании деятельности по организации  и проведению азартных игр и о  внесении изменений в некоторые  законодательные акты Российской Федерации" и утверждает о том, что поскольку  общество до 01.01.2007 не имело открытых игорных заведений, а также с  том, что Хабаровский край вышеуказанным  законом не отнесен к числу  игорных зон, у налогового органа отсутствовала установленная пунктом 6 статьи 366 НК РФ обязанность выдать обществу свидетельство о регистрации  объектов обложения налогом на игорный  бизнес.

Представитель инспекции в судебном заседании  кассационной инстанции поддержал  доводы, изложенные в кассационной жалобе в полном объеме.

Представитель ООО "Сатурниус" просил решение  суда первой инстанции и постановление  Шестого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения как  соответствующие нормам действующего законодательства.

Изучив  материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального  и процессуального права, Федеральный  арбитражный суд Дальневосточного округа не нашел правовых оснований  для удовлетворения жалобы и отмены вынесенных судебных актов.

Как установлено  судом ООО "Сатурниус", зарегистрированное в налоговом органе по месту нахождения в городе Москва, 26.06.2007 встало на налоговый  учет в ИФНС России по Центральному району города Хабаровска по месту  нахождения обособленного подразделения, расположенного в городе Хабаровске по улице Муравьева Амурского, 5. 29.06.2007 общество направило в адрес  инспекции заявление № 31268 о регистрации  объектов налогообложения в виде игровых столов и игровых автоматов, установленных в игорном заведении, принадлежащем ООО "Сатурниус". В регистрации указанных объектов отказано письмом налогового органа от 13.07.2007 № 12.2-17/20830 со ссылкой на пункт 4 статьи 5 Федерального закона № 244-ФЗ. По мнению последнего, общество не имело  права после 01.01.2007 открывать новые  игровые заведения на территории Хабаровского края, устанавливать в  них новые объекты налогообложения  и регистрировать их.

Не согласившись с бездействием налогового органа, выразившимся в невыдаче свидетельства  о регистрации объектов налогообложения  налогом на игорный бизнес, ООО "Сатурниус" обратилось в арбитражный суд  с заявлением.

В соответствии с пунктом 6 статьи 366 НК РФ регистрация  объектов налогообложения осуществляется налоговым органом в срок не позднее  пяти дней со дня представления заявления  о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный  бизнес.

Федеральным законом от 29.12.2006 № 244-ФЗ определяются правовые основы государственного регулирования  деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливаются  ограничения осуществления данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан.

В соответствии со статьей 2 вышеназванного Закона правовое регулирование деятельности по организации  и проведению азартных игр осуществляется в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации, данным Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, а также может осуществляться принятыми в соответствии с указанным  Федеральным законом иными нормативными правовыми актами.

Таким образом, Федеральный закон от 29.12.2006 № 244-ФЗ не относится к актам законодательства о налогах и сборах, а значит, не может изменять или отменять обязанности  налоговых органов, установленные  Кодексом.

Указанный Закон также не устанавливает  обязанности налоговых органов  в сфере налогообложения, и какие - либо изменения в статью 366 НК РФ в связи с принятием данного  Закона внесены не были.

Следовательно, действующее законодательство о  налогах и сборах не содержит оснований  для неисполнения налоговым органом  обязанности по регистрации объектов налогообложения налогом на игорный  бизнес, определенной статьей 366 НК РФ.

Кроме того, является ошибочным довод инспекции  о том, что с 01.01.2007 открытие и регистрация  новых игорных заведений запрещены, так как указанный довод основан на неправильном толковании части л статьи 5 и без учета положений статьи 1.6. вышеназванного Закона.

В соответствии с пунктом 2 статьи 366 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых  органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения, указанный (указанные) в пункте 1 статьи 366 НК РФ, обязаны встать на учет в  налоговых органах по месту установки  такого объекта (таких объектов) налогообложения  в срок не позднее. чем за два рабочих  дня до даты установки каждого  объекта налогообложения. Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что  объект налогообложения считается  зарегистрированным с даты представления  налогоплательщиком в налоговый  орган заявления о регистрации  объекта (объектов) налогообложения

Согласно  пункту 6 статьи 366 НК РФ регистрация  объектов налогообложения осуществляется налоговым органом в срок не позднее  пяти дней со дня представления заявления  о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный  бизнес.

Следовательно, вывод судов обеих инстанций  о нарушении налоговым органом  положения пункта 6 статьи 366 НК РФ является правомерным.

Довод инспекции о том, что на основании  Федерального закона № 244-ФЗ на территории Хабаровского края после 01.01.2007 не могут  быть созданы и зарегистрированы новые игорные заведения, не был  принят судом кассационной инстанции  по следующим основаниям.

Исходя  из норм статьи 2 Федерального закона № 244-ФЗ правовое регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ, данным Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, а также может осуществляться принятыми в соответствии с настоящим Федеральным законом иными нормативными правовыми актами.

То есть, Федеральный закон № 244-ФЗ не относится  к актам законодательства о налогах  и сборах, а значит, не может изменять или отменять обязанности налоговых  органов, установленные Налоговым  кодексом РФ.

Указанный закон также не устанавливает  обязанности налоговых органов  в сфере налогообложения, и какие-либо изменения в статью 366 НК РФ в связи  с принятием данного Федерального закона внесены не были.

Таким образом, действующее законодательство о налогах и сборах не содержит оснований для неисполнения налоговым  органом обязанности по регистрации  объектов налогообложения налогом  на игорный бизнес, определенной статьей 366 НК РФ.

При таких  обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения жалобы и отмены решения суда первой инстанции  и постановления Шестого арбитражного апелляционного суда.

Руководствуясь  статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации. Федеральный  арбитражный суд Дальневосточного округа постановил: решение от 07.04.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2008 по делу № А73-13863/2007-10 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Таким образом, сложность момента определения  регистрации и снятия с учета  объекта налогообложения, сложность  определения статуса единицы  налогообложения в случае, если она  зарегистрирована, но не используется по назначению, прочие пробелы в  законодательстве, приводят к рассмотрению подобных споров в судебном порядке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

По проведенному исследованию можно сделать следующие  выводы.

Игорный бизнес не является реализацией услуг, это особый вид предпринимательской  деятельности, связанной с извлечением  дохода в виде выигрыша или платы  за проведение азартных игр либо пари.

Статистика  современного игорного бизнеса берёт  начало с советских времён. С 1998 года игорный бизнес развивался всё интенсивней  и интенсивней. Для его объективной  оценки Госналогслужбой России после  вступления в силу Закона № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» была организована работа по ежемесячному мониторингу  общего числа зарегистрированных объектов налогообложения в налоговых  органах по их видам.

В настоящее  время налогообложение игорного бизнеса осуществляется в соответствии с главой 29 Налогового кодекса РФ.

Проверка  технического состояния игрового оборудования проводится налоговыми органами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 10.12.2007 № 100н «Об утверждении Инструкции о порядке проведения Федеральной налоговой службой проверки технического состояния игрового оборудования и соблюдения организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям».

Налоговые поступления составляют основу доходной части бюджета Российской Федерации. В этой связи главной проблемой, вытекающей из структуры формирования доходов бюджета РФ, остается распределение  налоговых доходов и неналоговых  отчислений между местными и федеральным  бюджетом, т. е. вопрос бюджетного федерализма.

Налоги  являются главным методом перераспределения  национального дохода; обеспечивают преобладающую долю доходов бюджета.

Доходы  от налога на игорный бизнес в размере 100% формируют региональные бюджеты, которые входят в консолидированный  бюджет Российской Федерации.  

Переход к ведению игорного бизнеса на отведенных законодательно территориях  – игорных зонах ведется на основании Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Деятельность  по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и  тотализаторах может быть организована вне игорных зон.

Налоговые поступления от налога на игорный  бизнес в составе прочих налоговых  поступлений формируют доходную часть регионального бюджета, которая  расходуется в соответствии с  принятыми программами на различные  социальные нужды, в чем и проявляется  социальный аспект налогообложения.

Вместе  с тем, игорные зоны - специализированные территории, исключительно на которых возможно осуществлять игорную деятельность, фактически загнали в теневой сектор легальную предпринимательскую деятельность, что впоследствии может лишить государственную казну существенных налоговых поступлений.