Совершенствования налогообложения в республике РБ

     - Постановления Правительства Республики  Беларусь, содержащие вопросы налогообложения  и применяемые на основании  и во исполнении Налогового  Кодекса, налоговых законов и  актов Президента Республики  Беларусь;

     - Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления , органов местного управления, самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения, согласно законодательным актам РБ.

     Налоговый Кодекс – это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Принят Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального собрания РБ в декабре 2002г. Налоговый кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет РБ, основные принципы налогообложения. Регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством. Налоговый Кодекс Республики Беларусь состоит из четырех разделов [11]. Каждый из разделов регламентирует отдельную сферу налоговых отношений. Содержание этих сфер непосредственно отражается в названии разделов:

     Раздел 1. «Общие положения», где дается общая  юридическая характеристика налоговым отношениям, принципам налогообложения, видам налогов и сборов, порядок введения, изменения и прекращения действия республиканского и местных налогов.

     Раздел  2. «Налоговое обязательство», здесь дается юридическое определение всех возможных плательщиков налогов, сборов, пошлин, а также способы обеспечения исполнения налогового обязательства.

     Раздел 3. «Налоговый учет и налоговый контроль», здесь дается четкое изложение целей  и предназначения налогового учета  и контроля. 

     Раздел 4. «Налоговые и таможенные органы», приводится структура налоговых и таможенных органов, формируются их функции, права и обязанности и т.п.

     Нормативные правовые акты республиканских органов  государственного управления, органов  местного управления и самоуправления являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Инструкции разработаны по каждому налогу, сбору, пошлине и четко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания.

     Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства.

     Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.

     Кроме налогового законодательства вторым активным элементам налоговой системы  любого государства является налоговая  служба.

     Налоговая служба Республики Беларусь – это  совокупность специальных государственных  органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере. Организационная система управления налогами республики Беларусь является двухуровневой и состоит из  общего управления налогами и оперативного управления процессом налогообложения в Республике Беларусь.

     Общее управление налогами Республики Беларусь возложено на высшие органы государственной  власти – парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику.

     Оперативное управление процессом налогообложения  в Республике Беларусь возложено  на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам  и сборам и его территориальные  инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, который действует в пределах своей компетенции и в соответствии с действующим законодательством. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.    

     На  территории Республики Беларусь установлены  и действуют две группы налогов, сборов (пошлин) – республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

     Республиканскими  признаются налоги, сборы (пошлины), установленные  законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории республики Беларусь. Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать  в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь» [5, с. 36].

     В отдельных случаях суммы республиканских  налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: в  полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, налога на игорный бизнес и ряда других республиканских налоговых платежей.

     Местные органы власти изначально не могут  вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

       Местными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые нормативными  правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

       По аналогии с республиканскими  налоговыми платежами уровни  бюджета, в которые передаются  поступления местных налогов  и сборов, не являются определяющими.  Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятие соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

     К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

     - налог на добавленную стоимость;

     - акцизы;

     - налог на прибыль;

     - налоги на доходы;

     - подоходный налог с физических  лиц, экологический налог, налоги  с пользователей природных ресурсов, налоги на имущество, земельный налог, дорожные налоги и сборы, таможенная пошлина и таможенные сборы, гербовый сбор, консульский сбор, государственная пошлина, регистрационные и лицензионные сборы, патентные пошлины.

     К местным – налог с розничных продаж, налог за услуги, сборы с пользователей, инфроструктура и пр.

       В настоящее время порядок  применения таких налоговых платежей  ежегодно устанавливается законом  «О бюджете Республики Беларусь»  на соответствующий бюджетный  (финансовый год). При этом определяется их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения.

     Зачастую  перечень видов местных налогов  и сборов остается открытым, т.е. предусматривает  позицию «и другие», а определяемые элементы налогообложения, такие как  плательщики, объекты налогообложения, налоговая база и ставки, не имеют конкретики и ограничиваются лишь общими, рамочными нормами. Вопросы применения налоговых платежей решают местные органы власти самостоятельно, исходя из интересов местного бюджета и налогового потенциала подведомственных территорий. В итоге на каждой из административных территорий Республики Беларусь может действовать свой перечень местных налогов и сборов с отдельно установленными ставками, объектами обложения, порядком исчисления и уплаты.

     Такая ситуация вызывает обоснованные нарекания со стороны субъектов хозяйствования, являясь особенно острой для организаций, имеющих свои обособленные структурные подразделения во всех регионах республики и строящих свою деятельность на принципах единого баланса.

      

       2.3 Анализ налоговой нагрузки РБ за 2005-2006гг. 

     Одним из основополагающих элементов налоговой  системы любого государства являются плательщики налогов, на которых действующим законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, иные обязательные платежи.

     По  данным Министерства по налогам и сборам , на учете в налоговых органах Республики Беларусь состоит свыше трех миллионов плательщиков [22] - физических и юридических лиц. Среди них выделяется особая категория плательщиков – крупные бюджетообразующие организации, участвующие в формировании значительной части доходов бюджета и в совокупности являющиеся гарантом финансовой стабильности национальной экономики.

     В целях отслеживания тенденций изменения  налогового потенциала, категории крупных плательщиков проанализирована динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности и налоговых платежей 164 бюджетообразующих организаций, суммарно обеспечивших 43 процента всех контролируемых налоговой службой поступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь [21].

     Отраслевая  структура бюджетообразующих организаций  в 2006 году классифицируется следующим  образом: нефтеперерабатывающая промышленность. В 2006 году организации отрасли обеспечили 11,7 процента поступлений в бюджет, контролируемых налоговыми органами;

     производство  и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды (5,6 процента);

     торговля  нефтепродуктами (5,5 процента);

     производство  спирта и алкогольных напитков (4,1 процента);

     добывающая  промышленность (3,2 процента);

     машиностроение и металлообработка (2,6 процента);

     трубопроводный  транспорт (2,5 процента);

     химическая  и нефтехимическая промышленность (1,5 процента);

     связь (1,5 процента);

     прочие  отрасли народнохозяйственного  комплекса (4,8 процента).

     В анализируемом периоде наполняемость бюджета характеризовалась нарастанием концентрации налоговых платежей от организаций нефтеперерабатывающей отрасли, электроэнергетики, а также крупнейших импортеров нефти из Российской Федерации.

     Так по сравнению с 2005 годом доля организаций нефтеперерабатывающей промышленности в формировании консолидированного бюджета возросла на 3,3 процентных пункта, организаций электроэнергетики – на 1,1 процентных пункта, крупнейших импортеров нефти из Российской Федерации – на 0,4 процентных пункта. Такая динамика обусловлена законодательным повышением ставок акцизов на автомобильное топливо, увеличением предельного норматива отчислений в инновационные фонды, а также ростом импорта сырой нефти из Российской Федерации.

     В 2006 году сохранилась позитивная тенденция поступательного роста экономического потенциала, преобладающей части крупных организаций Республики Беларусь, что подтверждается положительной динамикой основных показателей их финансово-хозяйственной деятельности. Так, доходы от реализации увеличились у 81,1 процента предприятий в среднем на 18,1 процента, фонд оплаты труда возрос у 92,1 процента организаций в среднем на 24,8 процента, обеспечили рост прибыли 64,6 процента проанализированных плательщиков в среднем на 10,4 процента. Как следствие улучшения результатов финансово-хозяйственной деятельности бюджетообразующих организаций - их налоговые поступления возросли в целом на 14,5 процента, что выше среднереспубликанского уровня на 4,6 процентных пункта.

     Объективным фактором, определяющим уровень налоговой нагрузки бюджетообразующих плательщиков, является действующее налоговое законодательство и наличие мер государственной поддержки.

     По  итогам 2006 [21] года показатель налоговой нагрузки, рассчитанный с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, по промышленным организациям республики в среднем составил 17,1 процента и в сравнении с 2005 годом вырос на 0,2 процентных пункта. Диапазон колебаний рассматриваемого показателя по отраслям промышленности составил от 10,1 до 31,5 процента (рисунок 2.3) [21, рисунок 1].

     Средний уровень налоговой нагрузки нефтеперерабатывающих  организаций составил 31,5 процента и  по сравнению с 2005 годом возрос на 4,4 процентных пункта. В основе такой динамики лежат изменения в налоговом законодательстве.