Сравнительная характеристика федеральных налогов России и США

    Практическая  реализация фискальной функции в  налоговой системе США характеризуется, в первую очередь, тем, что в основе налогообложения физических лиц (населения) лежат следующие виды налогов:

• подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов;
• отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо – субъект хозяйствования) и работники (более 15% доходов федерального бюджета).

     Необходимо  отметить, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необлагаемый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическую шкалу ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) – понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

     Существенная  доля «среднего» класса в структуре населения США и частная единоличная собственность на крупные предприятия обуславливают высокую собираемость подоходного налога. Принципиальным отличием налогообложения физических лиц в США является учет возраста и имущественное положение гражданина. Характерно, что в настоящее время все большую долю в доходах среднестатистической американской семьи занимают побочные от основной занятости по найму виды деятельности: поступления от владения ценными бумагами, реализация авторских прав, доходы от спекулятивной игры на валютных и финансовых рынках и т.п. (в США 52% граждан владеют акциями либо напрямую, либо через взаимные и пенсионные фонды). С точки зрения национальной налоговой политики, тенденция роста доходов населения неуклонно повышает значимость для налоговой системы страны индивидуальных подоходных налогов.

     Вместе  с тем необходимо признать, что  для физических лиц ставки налогов  в США достаточно высоки, но возможность  получения льгот в прямой или  косвенной форме усиливает комфортность жизни населения.

     Кроме индивидуального подоходного налога, необходимо отметить и еще одну группу налогов, непосредственно связанную с доходами населения, – социальные налоги и взносы, которые зависят от заработной платы. После индивидуального подоходного налога – это второй по значимости источник налоговых поступлений США. Социальное обеспечение в США функционирует достаточно эффективно, соответствуя историческому фону и социально-экономической обстановке. В социальном обеспечении велика роль государства.

     Фонды социального страхования – это, в первую очередь, так называемые доверительные фонды бюджета США (по старости, инвалидности, в случаях потери кормильца, по медицинскому обслуживанию, страхованию по безработице, специально выделяемому пенсионному обеспечению железнодорожников и государственных служащих и т.д.) и ряд специальных фондов, обслуживающих федеральную производственную инфраструктуру: автострады, аэропорты, воздушные сообщения и т.д. Фонды социального страхования формируются за счет отчислений по социальному страхованию – обязательных взносов из заработной платы. Специальные фонды формируются за счет определенных косвенных налогов.

     По  пути создания внебюджетных специализированных фондов пошла и Россия. Налоговая система России включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущие на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования, а во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

     Конкурентный  потенциал данной системы следует  признать весьма низким (отсутствует  даже такой его механизм, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.

     Налогообложение собственности в США, как и  в российской налоговой системе, носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является преимущественно имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается.

     Налогообложение имущества в РФ, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной его стоимости и отсутствия объективной системы оценки стоимости земли.

     Главный же источник государственных доходов в России – косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС как в структуре консолидированного, так и в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.

     Сравнивая пути реформирования налоговых систем, можно сделать следующие выводы:

1. Все налоговые реформы в США были проведены «плановым» путем и не сопровождались сменой политического режима или государственного устройства; они проводились в условиях сравнительно стабильной экономики, а налоговое законодательство было достаточно статично и консервативно, что позволяло адаптироваться к налоговым новшествам всем участникам налоговых отношений;
2. В РФ налоговая реформа, прошедшая с 90-х гг. XX в. в три этапа, осуществлялась в условиях перехода от административно-командной системы к рыночной, когда неурегулированность налоговых правоотношений была одним из важных факторов экономической и социальной напряженности в рамках масштабной реформы;
3. В рамках масштабной реформы налогового законодательства достигнуты следующие цели:

• во-первых, снизилось налоговое бремя налогоплательщика;

• во-вторых, произошло выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков;
• в-третьих, произошло упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов.

     Предлагаемые  меры свидетельствуют, что в настоящее  время одной из важнейших задач, стоящих перед Россией, является переход от экономики, основанной на эксплуатации невосполнимых природных  ресурсов, к экономике высоких технологий, в том числе – информационных. Однако для успешного развития в стране отрасли информационных технологий необходимо создать определенные предпосылки, в том числе и благоприятные условия для налогообложения.

    Рассмотрев  систему налогообложения в США и России, можно сделать следующие выводы:

1. учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ США существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития;
2. хотя действующие российская и американская налоговые системы, возможно, несопоставимы, главный урок, который можно извлечь из опыта реформирования налогового законодательства в США, заключается в том, что политическая воля в этом процессе играет огромную роль. Вот такая политическая воля и согласие требуются сейчас в России, предполагая не только взаимопонимание, но и тесное взаимодействие между различными ветвями власти. При этом, подобно всякой реформе, налоговая реформа должна получить поддержку со стороны общественности;

при разработке национальной налоговой политики следует ориентироваться как на позитивный, так и на негативный опыт в налогообложении других стран мира. Лучший мировой опыт заслуживает внимания как образец для адаптированного использования в данной стране, а изучение негативных примеров в налоговой сфере других стран позволит вовремя скорректировать свою национальную налоговую политику