Сравнительная характеристика федеральных налогов России и США

     Размер  персонального вычета по каждому из оснований  на 2003 год составлял 3050 долларов США. Размер персонального вычета ежегодно корректируется Службой внутренних доходов по индексу потребительских цен в США. 

     Суммы персональных вычетов  поэтапно снижаются  для налогоплательщиков с высокими доходами. Этапы заключаются  в том, что за каждые 2500 долларов США (или их часть), на которые скорректированный совокупный доход превышает пороговую величину, размер персональных вычетов снижается на 2%. В 2003 году пороговые величины для соответствующих категорий налогоплательщиков были следующие: 
 
 

     Что касается предельной величины, то если у налогоплательщиков скорректированный совокупный доход превышает указанную предельную величину, то персональные вычеты не предоставляются вообще. 

     Однако  Закон `О налогах` 2001 года ликвидировал механизм поэтапного снижения персональных вычетов для налогоплательщиков с высокими доходами. Ликвидация будет проходить постепенно с 2006 по 2009 год и будет полностью реализована в 2010 году. 

     Далее следует рассмотреть  изъятия, предоставляемые  американским законодательством  по налогу на доходы физических лиц. Существует несколько видов изъятий: 

     (1) изъятия, связанные  с так называемыми  `выплатами в натуральной  форме`[14]. По общему  правилу выплаты  в натуральной  форме, полученные  от работодателя, являются налогооблагаемым  доходом, если только они прямо не исключены из него соответствующими положениями закона. Подобные выплаты в Соединенных Штатах называются `дополнительными выплатами`[15]. Исключения (изъятия) предоставляются законодательством в следующих случаях: 

     1. услуги, оказанные работнику, если они являются такими же, какие работодатель предлагает клиентам при обычном осуществлении хозяйственной деятельности, при условии, что при предоставлении таких услуг работнику работодатель не понес существенных дополнительных издержек; 

     2. скидки, предоставляемые работнику, удовлетворяющему квалификационным требованиям, при покупке товаров или услуг, реализуемых работодателем; 

     3. выгоды, предоставляемые  как часть условий  работы, например, использование  автомобиля компании  в деловых целях; 

     4. дополнительные выплаты,  стоимость которых  минимальна; 

     5. удовлетворяющие  квалификационным  требованиям дополнительные  выгоды в области  транспорта, например, пропуск для проезда  или место на  стоянке, если  они по стоимости  не превышают установленных  ежемесячных сумм; 

     6. возмещаемые суммы  на расходы, связанные  с отвечающим квалификационным  требованиям переездом  на новое место  жительства; 

     7. стоимость обучения, отвечающего квалификационным  требованиям; 

     8. питание и сдача  квартир в аренду, если это предоставляется для удобства работодателя; и 

     9. выгоды, предоставляемые  в рамках программ  помощи по уходу  за иждивенцами. 

     (2) общие изъятия: 

     - суммы, полученные  по договорам страхования  жизни; 

     - активы, полученные  в порядке наследования  и дарения; 

     - проценты по облигациям, эмитированным штатами США и муниципалитетами на общественные цели, отвечающие установленным требованиям; 

     - доход, полученный  за рубежом (только  в отношении дохода, заработанного гражданами  и резидентами  США при выполнении  работ за рубежом, в пределах 80 000 долларов США в год); 

     - некоторые суммы,  полученные в качестве  компенсации за  травмы или по  болезни. 

     (3) изъятия, связанные  с доходом от  продажи жилого  дома. К выручке  от продажи дома, если он находился  в собственности  и был основным  местом жительства  налогоплательщика  не менее двух лет в течение 5-летнего периода, предшествующего дате продажи, применяется единовременное исключение из-под налогообложения налогом на доходы физических лиц в размере 250 000 долларов США (500 000 долларов США для лиц, состоящих в браке и подающих совместную налоговую декларацию). 

     Что касается уплаты налога на доходы физических лиц в США, то подоходный налог уплачивается двумя способами: 

     1) у лиц, получающих  зарплату, сумма налога  вычитается из  еженедельного вознаграждения  и перечисляется  бухгалтерией предприятия (организации), в которой они работают, в Службу внутренних доходов; 

     2) другие категории  лиц, доходы которых  включают не только  зарплату, но и  иные источники  (дивиденды, проценты) а также лица, получающие  доходы от предпринимательской  деятельности или оказывающие различного рода услуги (например, юридические) и т.д., исчисляют налогооблагаемый доход самостоятельно и подают в Службу внутренних доходов налоговые декларации. 

     Поскольку США являются федеративным государством, то большинство  штатов и ряд муниципалитетов тоже взимают налоги на доходы физических лиц. В большинстве случаев налоговая база либо такая же, либо модифицированная по сравнению с налоговой базой по федеральному подоходному налогу. Налоговые льготы в каждом штате разные. Суммы подоходных налогов штатов вычитаются из совокупного дохода для целей обложения федеральным налогом на доходы физических лиц. В большинстве случаев ставки подоходного налога штатов являются прогрессивными. По состоянию на 2003 год подоходный налог не взимался в семи штатах (Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг). 

     Налог (взнос) на социальное обеспечение 

     Налог на социальное обеспечение  взимается на основании  Федерального Закона `О  взносах на страхование`[16]. Этот налог представляет собой совокупность двух разных налогов: 1) налог на страхование  по старости, потери кормильца и потери трудоспособности (OASDI) и 2) налог на госпитальное страхование (Medicare). Налог на социальное обеспечение взимается по одинаковой ставке, как с работодателя, так и с работника. Налог, уплачиваемый работником, удерживается работодателем. По состоянию на 2003 год ставка OASDI составляла 6,2% с годовой заработной платы в пределах до 87 000 долларов США. Это предельный размер налоговой базы, сверх которого OASDI не взимается. Налог на госпитальное страхование взимался по ставке 1,45%, но, в отличие от OASDI, со всего размера заработной платы, без ограничений. 

     Самозанятые физические лица обязаны  платить дополнительно  к своему тарифу также  и ставку, уплачиваемую работодателем. Таким  образом, для самозанятых  ставка OASDI составляет 12,4%, а ставка налога на госпитальное страхование  – 2,9%. 

     Налог на социальное обеспечение, уплачиваемый работниками, не снижает налоговую  базу по подоходному  налогу. Самозанятые  физические лица могут  вычесть 50% своего уплаченного  налога на социальное обеспечение из совокупного  дохода для целей  федерального налога на доходы физических лиц. 

     Налог на ликвидацию безработицы 

     Налог на ликвидацию безработицы  взимается на основании  Федерального Закона `О  налоге на ликвидацию безработицы`[17]. Налог  взимается по ставке 6,2% с годовой заработной платы работника  в размере до 7 000 долларов США. Помимо предельного размера налоговой базы американское законодательство также предусматривает и предельный размер суммы налога – 434 доллара США. Данный налог уплачивается только работодателем. 

     Налог на имущество юридических лиц 

     Налог на находящуюся в  собственности лица недвижимость не взимается  на федеральном уровне. Налоги на недвижимое имущество взимаются  местными муниципалитетами и графствами штатов. Соответственно как  ставки налога, так  и методы оценки стоимости  имущества варьируются в зависимости от штата. 

     Для целей налогообложения  этим налогом, как  правило, в США  используется т.н. `фракционная  оценка текущей стоимости` недвижимого имущества  корпораций. Фактически это означает установление к оценочной стоимости  специального коэффициента, отслеживающего индекс потребительских цен в США. Помимо этого существуют определенные особенности оценивания налогооблагаемой стоимости имущества, в зависимости от штата. Например, закон штата Нью-Йорк, регулирующий налоги на недвижимость, требует проведения оценки имущества по т.н. `истинной стоимости` (full value, true value). Согласно упомянутому закону в 1975 году Апелляционный суд Нью-Йорка принял решение об обязательной переоценке недвижимого имущества в соответствии с его `истинной стоимостью`, под которой следует понимать `текущую рыночную стоимость, за исключением случаев, когда она не может быть установлена и тогда должны быть использованы другие методы оценки`. 

     Налог на имущество, переходящее  в порядке наследования 

     В соответствии с Законом `О налогах` 2001 года налог на имущество, переходящее в порядке наследования, будет постепенно ликвидирован в период с 2002 по 2009 год и будет полностью упразднен в 2010 году. Поэтапная ликвидация будет осуществляться посредством сочетания снижения максимальной ставки налога и увеличения размера единого вычета[18], применяемого как в отношении налога на имущество, переходящее в порядке наследования, так и в отношении налога на имущество, переходящее в порядке дарения. 

     Любопытной  деталью данного налога является то, что его уплачивает душеприказчик, то есть это налог не на лиц, вступающих в права наследования, а именно на переходящее в порядке наследования имущество. При этом душеприказчиком признается либо собственно душеприказчик умершего, либо его администратор, а при отсутствии таковых – любое лицо фактически или по закону, имеющее во владении любое имущество умершего. 

     Объектом  налогообложения  налогом на имущество, переходящее в  порядке наследования, является стоимость  имущества, находившегося в собственности наследодателя на момент смерти. При этом имущество оценивается по справедливой рыночной стоимости на дату смерти. Можно выбрать также альтернативную оценку, по которой имущество оценивается через шесть месяцев после смерти наследодателя. 

     Если  наследодатели являлись гражданами или резидентами  США (в данном случае для определения  резидентства используется принцип домицилия), то предусмотрена  следующая шкала  ставок налога: 
 
 

       А если наследодатель  не являлся ни  гражданином, ни  резидентом США, то налогом будет облагаться только наследуемое имущество, расположенное на территории США. 

     Законодатель  США ввел ограничение  на максимальный размер ставки налога на имущество, переходящее в  порядке наследования или дарения, которое  предусматривает  поэтапное снижение процентной ставки налога за период с 2003 по 2007 год: 
 
 

       Что касается налоговых  льгот, то из  совокупной стоимости  наследуемого имущества  разрешается производить  вычеты следующих  сумм: 

     1) расходов и убытков; 

     2) долгов и ипотечных  кредитов[19]; 

     3) некоторых налогов,  взимаемых штатами  США или иностранными  государствами с  имущества, передаваемого  на общественные, благотворительные  или религиозные  цели; и 

     4) стоимости имущества,  завещанного благотворительным  организациям, удовлетворяющим  определенным требованиям. 

     Также в США предоставляется  неограниченный супружеский  вычет[20], когда имущество  завещается пережившему  супругу. Однако если переживший супруг(а) не является гражданином  США, то использование  супружеского вычета не разрешается, кроме случаев, когда имущество завещано с использованием внутреннего траста, отвечающего определенным требованиям (QDOT). Эти требования заключаются в том, что у траста должен быть, по крайней мере, один попечитель, являющийся либо гражданином США, либо внутренней американской корпорацией, а также траст должен принять меры для обеспечения сбора налогов США на имущество, переходящее в порядке наследования - либо на момент смерти пережившего супруга, либо при осуществлении выплат из траста.