Амортизация основных средств

       Информация  о периодах, в течение которых  амортизация не начисляется , вносится в карточку отдельной строкой. При этом в графе «Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года» ставится прочерк.

       В карточке указываются фамилия, инициалы и подпись бухгалтера, ответственного за расчет амортизационный отчислений. В ООО « » данный участок бухгалтерской работы ведет Игнатова А.А.

       По  учетным данным карточек формируются  регистры аналитического и синтетического учетов начисленной амортизации  или выходные машинограммы.

       Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль-декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных рассмотренных выше карточек.

       Разработочные таблицы ведутся по данным карточек.

             Заполнение раздела 1 «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» разработочной таблицы имеет следующие особенности.

       Основным  признаком группировки поступивших  и выбывших объектов является место  их нахождения (подразделение организации).

       При поступлении в одно подразделение  объектов одного наименования, имеющих  одинаковую стоимость, применительно  к которым установлены идентичные условия и порядок начисления амортизации, информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в одной строке раздела.

       Рассчитанные  суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение  и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей  корреспонденции счетов со знаком «плюс» - по поступившим объектам или со знаком «минус» - по выбывшим объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе каждой применяемой  корреспонденции счетов по каждому  подразделению и в целом по организации.

       Раздел 2 «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами  по объектам, применительно к которым  в предыдущем месяце изменились условия  начисления амортизации и порядок  отражения амортизационных отчислений»  разработочной таблицы предназначен для обособленного отражения  проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и сроков полезного использования, соответствующих  коэффициентов и других условий, в т.ч. находящих выражение в  изменении кода счетов (субсчетов), используемых для отражения начисленной  амортизации по дебету и  кредиту.

       В разделе 2 таблицы все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды:

       1) сначала как условное выбытие  объекта, которому были присущи  прежний порядок и условия  начисления амортизации (со знаком  «минус»);

       2) затем как условное оприходование  (со знаком «плюс») того же объекта  с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи  уже новые условия и порядок  начисления амортизации.

       Если  изменения в условиях и порядке  начисления амортизации приводят к  тому, что после уточнения амортизационные  отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или  иной нормы амортизационных отчислений, а также если используется другая корреспонденция счетов, то в одной  строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция счетов, применяемые  до изменения, и ранее начисляемая  за месяц сумма амортизационных  отчислений (со знаком «минус»), а в  другой строке - те же реквизиты, но установленные  после изменения, и сумма амортизационных  отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка (со знаком «плюс»).

       Раздел 3 «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым  принят производительный способ начисления амортизации» разработочной таблицы  заполняется с учетом следующей  особенности: амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации.

       В случае применения производительного  способа амортизационные отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются в месяце их поступления  и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.

       Раздел 4 «Сводный расчет амортизационных  отчислений за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)»  разработочной таблицы является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации  в целом по организации в разрезе  корреспондирующих счетов.

       Данные  разработочной таблицы переносятся  в соответствующие бухгалтерские  регистры по учету затрат на производство, операционных и внереализационных  расходов.[9]

       В ООО « » применятся следующие регистры бухгалтерского учета: карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств и отчет по основным средствам. Разработочная таблица в данной организации не составляется.(приложение 4)

       Порядок заполнения и использования карточки расчета амортизационных отчислений изложен выше. Отчет по основным средствам является произвольной формой, используемой внутри предприятия. Данная форма предлагается программой «1С:Бухгалтерия» и используется для обобщения информации о начисленной амортизации. В данном отчете объекты основных средств группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. Условно отчет можно разделить на 3 части : данные на начало периода, изменение за период и данные на конец рассматриваемого периода. Рассмотрим отчет по основным средствам ООО « » за 9 месяцев текущего 2010 года.

       Каждая  из частей отчета отражает данные о  балансовой стоимости, начисленной амортизации и остаточной стоимости объекта. Отчет построен таким образом, что каждая строка может дать полную информацию о начальной стоимости объекта, начисленной амортизации на начало периода, а также изменении этих величин в течении периода. Данный отчет составляется по всем объектам основных средств, числящихся на балансе организации, что позволяет составить наиболее полную картину об амортизируемых объектах организации. Как говорилось выше, объекты в отчете группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. В начале каждой группы приводится итоговая сумма по каждой графе. Например, по группе основных средств «Машины и оборудование» балансовая стоимость на начало периода составила 25118185 рублей, с последующим снижением в течение периода на 2588036 рублей и в конце отчетного периода балансовая стоимость объектов данной группы составила 22530149 рублей. Также приводятся данные о начисленной амортизации на начало года(11984825 рублей), её изменении (1405981 рублей) и сумме на конец месяца(13390806 рублей). Далее приводятся данные по каждому объекту, входящему в данную классификацию. В нашем случае компьютеры, ксероксы, принтеры и т.д. Наименование каждого объекта указывается полностью, например компьютер MaxSelect AMD. Также указывается инвентарный номер каждого объекта.

       В конце отчета приводятся итоговые суммы  по всем графам по всей совокупности объектов, числящихся на балансе организации.

       Исследуемый отчет приведен в приложении к  курсовой работе.(приложение 5)

       Таким образом, начисление амортизации должно сопровождаться составлением регистров бухгалтерского учета. В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Это карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств (нематериальных активов) и разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)».  Также организация может разрабатывать собственные формы, которые должны содержать обязательные реквизиты, быть утверждены руководителем организации, а также описаны в организационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.  
 
 
 

       2.3 Порядок образования и использование амортизационного фонда воспроизводства основных средств 
 

    В целях контроля использования начисленной  амортизации используется амортизационный  фонд, учет формирования и использования  которого ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» .По дебету данного счета отражаются  амортизационных отчислений в составе полной себестоимости, с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию, реализованных услуг.

    Сумма амортизационных отчислений в составе  полной себестоимости реализованных  услуг по перевозке пассажиров и  грузов рассчитывается умножением удельного  веса суммы амортизации основных средств (с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию  нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованных услуг  с начала отчетного года. 

      где,  – сумма амортизационного фонда за текущий месяц;

       ПС – полная себестоимость реализованных работ, услуг с учетом коммерческих расходов нарастающим итогом с начала года; УД – удельный вес амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов; – сумма амортизационного фонда, созданного до отчетного месяца.[3, c.47]

    Удельный  вес амортизационных отчислений в общей сумме затрат на производство определяется нарастающим итогом с начала года следующим образом:

                                             УД= АО/ЗП100,

    где, АО – амортизационные отчисления в составе полной себестоимости с начала года с учетом возможной индексации; ЗП – затраты на производство нарастающим итогом с начала года.

    Затраты на производство  определяются как  сумма оборотов по дебету счетов учета  затрат на производство: 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства»,  26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по их предпринимательской  деятельности), в случае, если в составе  организации таковые имеются.[6,c.42]

    Согласно  данным бухгалтерского учета ООО  « » за 9 месяцев текущего года полная себестоимость реализованных услуг составила 2908 миллионов рублей, в том числе сумма начисленной амортизации – 65 миллионов рублей. Удельный вес амортизационных отчислений в затратах на производство таким образом составляет 2,235% (65/2908*100%).

    Коммерческие  организации, в структуру которых  входят обособленные подразделения, вправе своей учетной политикой устанавливать  как централизованный (в целом  по организации), так и децентрализованный (по организации без включения  обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению  в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования  и отражения на забалансовых счетах.

    При установлении централизованного порядка  величина амортизационных фондов определяется исходя из полной  себестоимости  услуг, реализованных организацией другим организациям, и рассчитанного  в целом по организации удельного  веса суммы амортизации  в затратах на производство (с учетом общехозяйственных  расходов). Формирование и использование  амортизационных фондов учитываются  в целом по организации и в  бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражаются.

    При установлении децентрализованного  порядка величина амортизационных  фондов определяется организацией (без  включения обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной  себестоимости  услуг по перевозке, реализованных  организацией  и каждым обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы  амортизации  в затратах на производство. Формирование и использование амортизационных  фондов отражаются в бухгалтерском  учете как организации, так и  каждого ее обособленного подразделения.

    В структуре ООО « » не выделяется обособленных подразделений, поэтому амортизационный фонд формируется в централизованном порядке.

    Для учета формирования и использования  амортизационного фонда воспроизводства  основных средств исследуемой организацией используется предусмотренный планом счетов забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

    По  кредиту забалансового счета  «Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств» в соответствии с  учетной политикой организации  отражается направление средств  указанного амортизационного фонда  на финансирование фактически произведенных  в отчетном периоде:

• Капитальных вложений производственного характера
• Затрат организации на жилищное строительство, в том числе на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам, стоящим на учете по улучшению жилищных условий.
• Погашение кредитов и займов, полученных на капитальные вложения производственного назначения и жилищное строительство, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года на увеличение стоимости объектов)