Амортизация основных средств

·  Погашение кредитов и займов, полученных на капитальные  вложения производственного назначения и жилищное строительство, и процентов  по ним (при их отнесении в течение  отчетного года на увеличение стоимости  объектов) 

При полном использовании  привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или  недостаточности собственных источников (средств амортизационных фондов воспроизводства основных средств  и нематериальных активов, нераспределенной прибыли) перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на счете 010, а также в  бухгалтерской отчетности. 

При отчуждении и  ликвидации амортизируемого имущества  в течение года с даты постановки на учет использование амортизационного фонда сторнируется на соответствующую  сумму.[16] 

Сумма сформированного  амортизационного фонда воспроизводства  основных средств отражается в балансе  организации по строке 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" в разделе "Активы и обязательства, учитываемые за балансом". Согласно балансу ООО " " на начало отчетного 2010 года амортизационный фонд был  сформирован в размере 469379 миллионов  рублей. За прошедшие 9 месяцев его  сумма возросла на 64064 миллиона и  составила 533985 миллионов рублей. (приложение 1) 

Также для анализа  формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства может  быть использована предлагаемая программой "1С:Бухгалтерия" форма "Анализ счета". В данной форме указывается  начальный фонд, его изменение  за период и конечный результат. Например, согласно анализу счете 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" на начало 2010 года амортизационный  фонд был сформирован в размере 469378660 рублей. За прошедшие 9 месяцев  отчетного года фонд был увеличен на 64605653 рубля(оборот по счету) и составил 533984613 рубля на конец анализируемого периода. Корреспондирующие счета  в данной форме не указываются, так  как счет является забалансовым и  здесь не соблюдается принцип  двойной записи. 

В сентябре 2010 года в  инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов были внесены  изменения и дополнения. Согласно данным изменениям, с 1 января 2011 года организации  больше не формируют амортизационные  фонды воспроизводства . 

Таким образом, амортизационный  фонд создавался за счет амортизационных  отчислений, включенных в полную себестоимость  готовой продукции. Данный фонд мог  формироваться в централизованном и децентрализованном порядке. Для  отражения его формирования и  движения был предназначен забалансовый счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств". Средства сформированного  фонда могли направляться на строго определенные цели. 
 

3. Бухгалтерский  учет амортизации основных средств 

3.1 Синтетический  и аналитический учет амортизации  основных средств 

Для обобщения информации об амортизации основных средств  в ООО " " используется предусмотренный  типовым планом счетом бухгалтерского учета регулирующий контрактивный  пассивный счет 02 "Амортизация  основных средств". К нему могут  быть открыты следующие субсчета: 

02-1 "Амортизация  собственных основных средств" 

02-2 "Амортизация  арендуемых и полученных по  лизингу основных средств" 

По кредиту данного  счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету — их списание. 

Сальдо по счету  означает сумму накопленной амортизации  основных средств организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное  управление, а так же имущества, передаваемого  в аренду (лизинг).[3,c.46] 

Корреспонденция по счету 02, применяемая в исследуемой  организации, представлена в таблице 1. 

Таблица 3 - Корреспонденция  счетов по счету 02 "Амортизация основных средств "№№ п/п 

Содержание операции 

(по дебету счета) Корреспондирующий счет

11 Списание сумм амортизации по взятым в лизинг объектам, возвращенным лизингодателю 01

22 Списание сумм накопленной амортизации по выбывшим объектам по причине продажи, списания, недостачи, порчи и т.д. 01

33 Списание излишне начисленных сумм амортизационных отчисление за предыдущие годы( предшествующие отчетному) 92

4 

Содержание операции 

(по кредиту счета) 

44 Начисление амортизации основных средств, используемых при строительстве объектов хозяйственным способом 08

55 Начисление амортизации основных средств, используемых в основном производстве (оказании услуг) 20

66 Начисление амортизации по объектам, используемым во вспомогательных производствах. 23

77 Начисление амортизации основных средств общехозяйственного назначения 26

88 Корректировка начисленной амортизации при проведении переоценки 83

99 Начисление амортизации по объектам, находящимся на консервации сроком свыше 1 года, в простое свыше 3 месяцев, в запасе 91

110 Начисление амортизации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности 92 
 

(примечание: [3, c.47; 2, c. 68]) 

Регистрами аналитического учета по счету 02 "Амортизация  основных средств" являются указанные  в предыдущей главе карточки расчета  амортизационных отчислений от стоимости  объектов основных средств и отчет  по основным средствам. В данных формах группируется и накапливается информация о начисленных и подлежащих начислению суммах амортизации.  

При использовании  журнально-ордерной формы учета  для организации синтетического учета по счету 02 "Амортизация  основных средств" используют журнал-ордер  № 10 . Он открывается на месяц с  использованием вкладных листов. Журнал-ордер  № 10 по данному счету заполняется  на основании регистров аналитического учета.[3,c.46] 

Однако, в исследуемой  организации применяется автоматизированная форма учета с использованием программы "1С:Бухгалтерия". Данная программа позволяет упростить  ведение бухгалтерского учета, автоматизировать проведение операций, снизить уровень  допускаемых ошибок. Также она  предлагает свой набор отчетов и  выходных форм, одной из которых  является описанный выше отчет по основным средствам. 

Для более детального изучения движения средств организации  может быть использована выходная машинограмма "Анализ счета". Рассмотрим данную выходную форму на примере анализа  счета 02 "Амортизация основных средств" за 9 месяцев 2010 года. В данном документе  приводится информация о суммах начисленной  амортизации по каждому амортизируемому  объекту. Также здесь указываются  начальное и конечное сальдо по каждому  объекту и обороты с указанием  корреспондирующих счетов. Например строка, где находится информация о компьютере MaxSelect AMD. На начало исследуемого периода сальдо составляло 755732 рубля. В течение отчетного периода  с кредита счета 02 в дебет счета 20 было списано 188937 рублей. Таким образом, обороты за исследуемый период составили 188937 рублей, а конечное сальдо 944669 рублей. Аналогично приводится информация по каждому объекту основных средств. В конце формы выводится итоговая строка с подсчетом итогов по всей совокупности амортизируемых объектов организации. В данном случае итоговое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" за 9 месяцев 2010 года составило 1751407667 рублей.( приложение 6) 

В балансе организации  сумма начисленной амортизации  отражается по строке 102 "Амортизация". В балансе первоначальная стоимость  объектов основных средств и сумма  начисленной амортизации ( строки 101 и 102 соответственно) приводятся справочно. Для подсчета валюты баланса берется  сумма указанная в строке 110 "Остаточная стоимость", что представляет собой  разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией. В нашем примере, амортизация на конец отчетного  периода составляет 1751 миллион рублей, а первоначальная стоимость – 2049 миллиона рублей. Таким образом, остаточная стоимость объектов равна 298 миллионов  рублей (2049 – 1751). Причем сумма начисленной  амортизации на конец отчетного  периода равна конечному сальдо по счету 02 за тот же период времени. (приложение1) 

Таким образом, для  отражения информации о начислении амортизации предназначен пассивный  счет 02 "Амортизация основных средств". Регистром синтетического учета  по данному счету является журнал – ордер 10. При ведении бухгалтерского учета в автоматизированной форме  с помощью программы "1С:Бухгалтерия" могут применяться выходные формы, предлагаемые данной программой. 

  

3.2 Совершенствование  учета амортизации основных средств 

Современное общество характеризует тенденция к глобализации, стандартизации и унификации. Данные течения не минуют и экономическую  сферу жизни общества. В последнее  время сфера учета и анализа  также подвергается изменениям и  дополнениям. Республика Беларусь является активным участником международных отношений, имеет большое количество постоянных и надежных партнеров. Деловые отношения с различными странами подразумевают приведение документальных данных к единому стандарту. В настоящее время в нашей стране все более актуальным становится использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). 

В ходе использования  объекта в производстве в соответствии с принятыми методиками определения  амортизируемой стоимости, объект основных средств амортизируется полностью. Это подразумевает полное перенесение  стоимости объекта на стоимость  производимой продукции. Однако на практике не всегда возможна такая ситуация. Зачастую, даже при полной потере своих  эксплуатационных качеств объектом основных средств, он все же может  быть разобран на более мелкие детали, узлы, лом, которые целесообразно  использовать в производственной деятельности либо возможно реализовать на сторону. Так, инструкция о порядке отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций с основными средствами, предполагает принятие к учету лома или иных материалов, образовавшихся в ходе ликвидации объекта, по цене возможного использования. 

Однако существующие методики начисления амортизации не принимают во внимание данную особенность, что приводит к завышению начисленной  амортизации, а, следовательно, и к  необоснованному завышению себестоимости  продукции (работ, услуг) и занижению  конечного финансового результата деятельности организации на сумму  возвратных материалов при выбытии  объектов основных средств. 

Принимая во внимание все вышеизложенное, целесообразно  было бы применять на практике и  в теоретических исследованиях  понятие "ликвидационная стоимость", определенное МСФО-16 "Основные средства". 

Ликвидационная стоимость  амортизируемого объекта - это стоимость  его реализации в конце срока  эксплуатации или стоимость тех  полезных остатков, которые могут  быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации  после снятия объекта с эксплуатации или списания его за счет суммы  накопленной амортизации.[15, c.113] 

В соответствии с  данным стандартом амортизационная  стоимость должна определяться как  разница между первоначальной стоимость  объекта и ликвидационной стоимость  при неизменных условиях функционирования и как разница между остаточной стоимость объекта и ликвидационной стоимостью при изменении способов и методов начисления амортизации. 

Использование предложенной методики определения стоимости  объектов основных средств с учетом их ликвидационной стоимости на практике приблизит отечественный учет к  Международным стандартам статистической и финансовой отчетности, а так же позволит получать более достоверную величину амортизационных отчислений основных средств, что будет способствовать снижению себестоимости продукции (работ, услуг). 

Принимая во внимание все вышеизложенное можно предложить следующие варианты совершенствования  учета амортизации основных средств  в ООО " ": 

Во-первых, при определении  амортизируемой стоимости объектов основных средств принимать во внимание их ликвидационную стоимость, что позволит более реально определять сумма  начисляемой амортизации и остаточную стоимость объекта. Это необходимо принимая во внимание тот факт, что  большинство объектов основных средств  организации являются транспортными  средствами, которые даже износившись  полностью, имеют достаточно высокую  стоимость при реализации их как  металлолома или по запчастям. Однако, данное нововведение не регламентировано существующей нормативно-правовой базой. 

Во-вторых, пересмотр  действующей амортизационной политики. По результатам проведенных исследований, можно сделать вывод, что применение лилейного способа начисления амортизации  не всегда оправдано экономически. При начислении амортизации по объектам транспортных средств более целесообразно  было бы применять ускоренные методы начисления амортизации, например метод  уменьшаемого остатка с коэффициентом  ускорения 2,5. Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет  за более короткий срок накопить достаточные  амортизационные отчисления, а затем  использовать их для реконструкции  и технического перевооружения производства. У предприятия появляются большие  инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия  при ускоренной амортизации заключается  в том, что себестоимость продукции  в первые годы эксплуатации увеличивается  на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту  же величину, следовательно, предприятие  заплатит меньший налог на прибыль. Также изменение способа начисления амортизации по объектам транспортных средств может быть обусловлено  тем, что эти объекты постоянно  находятся в эксплуатации, а следовательно  подвергаются большему износу, а появление  новых инвестиционных источников повлияет на скорейшее обновление транспортного  парка.