Анализ затрат на примере ОАО "Русполимер"

 

 

Таблица 6 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли сортопрокатного цеха ОАО «Русполимет»

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли,тыс.руб.
Объем выпуска продукции	+0,07*440000/100	+308
Структура товарной продукции	-	-
Удельные переменные затраты	-0,01*440000/100	-44
Постоянные затраты	-0,1*440000/100	-440
Уровень отпускных цен	-0,01*440000/100	-44
Итого		-220

 

Из таблицы 6 видно, что увеличение себестоимости привело к снижению прибыли на 220 тыс.руб. Необходимо провести анализ себестоимости отдельных  видов продукции, для выявления  наименее рентабельной продукции, что  бы в дальнейшем провести соответствующие  мероприятия по устранению выявленных негативных причин.

Анализ  себестоимости отдельных видов  продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции необходимо проанализировать отчётные калькуляции по отдельным видам продукции, сравнить фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлого года в целом и по статьям затрат.

Анализ  проведен методом цепных подстановок  на основе формулы себестоимости  единицы продукции:

 

Сi =Аi / VВПi + Вi (18)

 

где Сi – себестоимость единицы i – го вида продукции;

Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i – й вид продукции;

VВПi – объем выпуска i – го вида продукции в физических единицах;

Вi – сумма переменных затрат на единицу i – го вида продукции.

Данный  анализ представлен в таблице 7

 

Таблица 7 Cебестоимости отдельных видов продукции сортопрокатного цеха ОАО «Русполимет»

Вид продукции	Объем выпуска продукции, тн		Постоянные затраты, тыс.руб.		Удельные переменные затраты, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
1.Уголок	12000	13000	33120	37050	6440	6650
2.Балка	9230	10770	33228	40387	8400	8750
3.Швеллер	12500	14170	45600	49226	7752	8106
Итого	33730	37940	-	-	-	-

 

Таблица 8 Изменение себестоимости продукции сортопрокатного цеха ОАО «Русполимет» за счет факторов

Вид продукции	Себестоимость единицы  продукции, руб				Изменение себестоимости
	План	При факт. VВП	При факт. пост. затратах	Факт	Общее	В т.ч. за счет
						VВП	А	Вi
1.Уголок	9200	9180	9100	9500	+300	-20	-80	+400
2. Балка	12000	12150	12200	12500	+500	+150	+50	+300
3. Швеллер	11400	11500	11550	11580	+180	+100	+50	+30

 

На основании  данных таблиц 7 и 8 можно сделать  следующий вывод: увеличение себестоимости  произошло по всем видам продукции, таким как уголок – на 300 руб., балка - на 500 руб., швеллер – на 180 руб. В основном изменение себестоимости  произошло за счет увеличения постоянных и переменных затрат. Увеличение объемов  производства также поспособствовало увеличению себестоимости продукции. Далее более детально необходимо провести анализ себестоимости по элементам  затрат этих видов продукции

Данные  таблицы 9 приложения Б позволяют сделать вывод о том, что перерасход произошел почти по всем статьям затрат. Необходимо обратить особое внимание на расходование ресурсов и принять меры по снижению себестоимости продукции с целью повышения рентабельности выпускаемых изделий, так как в данном случае себестоимость единицы изделия почти на уровне цены этого изделия и прибыль поэтому не настолько высокая какая могла бы быть. Так же из таблицы 9 следует обратить внимание на значительное увеличение такой статьи затрат, как сырье и материалы. Их размер увеличился на 96 руб. у уголка, у балок на 351 руб., а у швеллера на 780 руб. Причинами скорей всего являются либо некачественное поставленное сырье, либо устаревшее оборудование, вследствие чего образуется большая доля брака.

Расчёт  влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции

а)по плану: 288322 тыс.руб.

б)по плану, пересч. на факт. выпуск продукции 288322 тыс.руб.

в) по плановым нормам и плановым ценам на факт. выпуск: 292540 тыс.руб.

г) фактически по плановым ценам:; 316020 тыс.руб.

д) фактически:. 315364 тыс.руб.

Согласно  этим данным, расход материалов на производство увеличился на 27042 тыс.руб. (315364-288322), в т.ч. за счет изменения:

- объема  производства +4218 тыс.руб.

- структуры  производства -

- удельного  расхода материалов +23480 тыс.руб.

- цен  на сырье и материалы -656 тыс.руб.

Из расчетов следует вывод: необходимо организовать мероприятия по изменению структуры  производства, провести замену или  модернизацию оборудования для уменьшения расхода материалов, найти замену используемого сырья приемлемого  по цене.

Для расчёта  влияния этих факторов необходимо иметь  следующие исходные данные: сумма  прямой зарплаты на производство продукции, тыс. руб.:

-а)по  плану- 23493;

-б)по  плану, пересчитанному на фактический  выпуск продукции при плановой  её структуре- 23493;

-в)по  плановому уровню затрат на  фактический выпуск продукции- 24535;

-г)фактически  при плановом уровне оплаты  труда- 25625;

-д)фактически- 26312.

Вывод анализа  следующий: абсолютный перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции  составил 2819 тыс.руб. (26312-23493) т.ч. за счет :

- увеличения  выпуска продукции +1042 тыс.руб. (24535-23493)

- изменения  структуры производства -

-увеличения  трудоемкости продукции +1090 тыс.руб. (25625-24535)

-увеличение  уровня оплаты труда +687 тыс.руб. (26312-25625)

Зарплата  на выпуск отдельных изделий зависит  от тех же факторов, кроме структуры  производства.

Проведен  факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции. (таблица 10).

 

Таблица 10 Факторный анализ прямой заработной платы сортопрокатного ОАО «Русполимет»

Вид продукции	Сумма прямой зарплаты, тыс.руб.				Изменение суммы зарплаты, тыс.руб.
	План	При усл. (в)	При усл.(г)	Факт	Общее	В т.ч. за счет
						VВП	УТЕ	ОТ
1. Уголок	7787	7800	8150	9480	+1693	+13	+350	+1330
2. Балка	6622	6750	6900	7680	+1058	+128	+150	+780
3. Швеллер	9084	9985	10575	9152	+68	+901	+590	-1423
Итого	23493	24535	25625	26312	+2819	+1042	+1090	+687

 

Из таблицы 10 видно, что по всем видам продукции  имеется как перерасход заработной платы. Перерасход заработной платы  на 2819 тыс.руб. произошел в основном за счет увеличения выпуска и удельной трудоемкости продукции.

Трудоемкость  продукции и уровень оплаты труда  зависят от внедрения новой техники  и технологии производства, квалификации работников. В данном цехе необходимо стремиться к увеличению объема производства рентабельной продукции, т.о. можно  сэкономить на заработной плате.

Анализ  косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями:- расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, - общепроизводственные,- общехозяйственные расходы,- коммерческие расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными.

Для проведения анализа РСЭО сортопрокатного цеха построена таблица 11

 

Таблица 11 Затраты на содержание машин и оборудования сортопрокатного цеха ОАО «Русполимет»

Затраты	Коэффициент зависимости  затрат от объёма выпуска	Сумма затрат, тыс.руб..		Затраты по плану, пересч. на факт.объём продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общее	в т.ч. за счёт
						объёма выпуска
Амортизация	–	9610	11221	9610	+1611	+1611
Ремонт	0,35	1620	1930	2187	+310	-257
Эксплуата-ционные расходы	0,75	1780	1835	3115	+55	-1280
Износ МБП	-	1280	1320	1280	+40	+40
Итого	–	14290	16306	16192	+2016	+114

 

Данные  таблицы 11 показывают, что в связи  с увеличением объемов производства РСЭО увеличились на 2016 тыс.руб. Сумма  перерасхода была вызвана инфляцией  и внутренними причинами: нехватка специалистов по ремонту и эксплуатации нового оборудования – приходиться  нанимать со стороны; большая изношенность основных фондов, неэкономное использование  МБП и нет контроля за их сохранностью. Для анализа цеховых и общезаводских  расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана  и их причины. При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так  же как и все допущенные перерасходы  оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит  от того, какие причины вызвали  экономию или перерасход по каждой статье затрат.

Факторы изменения общепроизводственных и  общехозяйственных расходов Сортопрокатного  цеха ОАО»Русполимет» можно увидеть в таблице №12 приложения В

На основании  данных таблицы 12 можно сделать следующий  вывод: увеличение общепроизводственных и общехозяйственных расходов вызвано  прежде всего перерасходом потребляемой эл.энергии, увеличением простоев и  фондом заработной платы.

Выявление резервов снижения себестоимости продукции

Основной  целью планирования себестоимости  является выявление и использование  имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений.

Плановая  себестоимость продукции определяется путем соответствующих расчетов технико-экономических факторов. Определен следующий типовой перечень технико-экономических факторов, обусловливающих снижение себестоимости продукции:

1) повышение  технического уровня производства;

2) улучшение  организации производства и труда;

3) изменение  объема, структуры и размещения  производства;

4) улучшение  использования природных ресурсов;

5) развитие  производства.

Определение плановой себестоимости отдельных  видов продукции служит основой  планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий. Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы и тарифов на перевозки и энергию. Вся товарная продукция при планировании и учете себестоимости на предприятиях подразделяется на сравнимую и несравнимую.