Анализ затрат на примере ОАО "Русполимер"

Постоянные  затраты остаются неизменными для  различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких  затрат являются амортизационные отчисления по зданиям; жалованье, выплачиваемое  руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами).

Переменные  затраты - это затраты, зависящие от объема производства.

В соответствии со стандартами МСФО существует две  группы переменных затрат: производственные переменные прямые затраты и производственные переменные косвенные затраты.

Производственные  переменные прямые затраты - это расходы, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно  на себестоимость конкретных изделий.

Производственные  переменные косвенные затраты - это  расходы, которые находятся в  прямой зависимости или почти  в прямой зависимости от изменения  объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно  прямо отнести на изготовляемые  продукты.

Примерами переменных затрат первой группы являются:

- Расходы  на сырьё и основные материалы;

- Затраты  на энергию, топливо;

- Заработная  плата рабочих, осуществляющих  производство продукции с начислениями  на неё.

Примерами переменных затрат второй группы являются затраты сырья в комплексных  производствах. Например, при обработке сырья - каменного угля - производится кокс, газ, бензол, каменноугольная смола, аммиак. При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путём.

Констатация зависимости затрат от объема производства свидетельствует лишь том, что переменные затраты возрастают одновременно с  его увеличением, и оборотом при  этом степень «чувствительности» затрат к изменению масштабов производств» может быть различной.

В соответствии с данным определением различают  пропорциональные, прогрессивные и  дегрессивные затраты.

Переменные  затраты изменяются прямо пропорционально  уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также  в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной в определенной области релевантности.

Одна  из причин условности существующей практики деления затрат на постоянную и переменную части при выборочных обследованиях  и расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годовую  отчетность, при которой влияние  степени переменности издержек на экономические  результаты производства не ощущается  так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении  постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными.

Увеличение  постоянных затрат, как правило, связано  с ростом производственных мощностей  и происходит за счет капитальных  вложений и дополнительного привлечения  оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают  путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.

Наиболее  распространенными группировками  затрат, используемыми в отечественной  практике учета, являются группировка  по экономическим элементам, а также  по статьям.

Классификация затрат по экономическим элементам

Под экономическим  элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и  реализации продукции (работ, услуг). Принято  выделять следующие экономические  элементы:

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие  затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам  позволяет определять и анализировать  структуру затрат предприятия. Для  проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или  иного элемента в общей сумме  затрат. В зависимости от этого  соотношения, отрасли экономики  можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация  основных средств и иных внеоборотных активов).

Входящие  затраты – это затраты, связанные с теми ресурсами предприятия, которые показываются в активе бухгалтерского баланса, т.е. это стоимость тех ресурсов, которые принесут предприятию прибыль только в будущем. Истекшие – те затраты, которые были включены в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде, и по данным затратам уже была показана соответствующая прибыль в пассиве баланса.

Периодические – затраты, которые возникают в данном периоде времени и полностью списываются на результаты финансовой деятельности этого же периода времени. Распределяемые – затраты, которые группируются по трем направлениям: остатки ГП (готовой продукции) на складе; НЗП (незавершенное производство); реализованная продукция

Классификация затрат по статьям

Статья  затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой  затрат.

Классификация затрат на прямые и косвенные

Прямые  затраты - это затраты, которые в  момент их возникновения можно непосредственно  отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных  документов (накладных, нарядов и  т.д.). Это упрощенная формулировка, но она отражает суть вопроса.

Косвенные затраты не могут быть отнесены в  момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для  их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально  той или иной выбранной базе.

Классификация по степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности (объемов производства или продаж)

В соответствии с данным признаком принято выделять условно - переменные и условно - постоянные затраты.

Условно - переменные - это затраты, величина которых зависит от уровня деловой  активности. Условно - постоянные - это  затраты, величина которых не зависит  от уровня деловой активности.

Для описания поведения затрат можно использовать так называемый коэффициент реагирования затрат, введенный немецким ученым К. Меллеровичем:

 

% изменения  затрат

Крз = ------------------ (1)

% изменения  объема

 

Коэффициент реагирования пропорциональных затрат равен 1, дегрессивных затрат - находится  в пределах от 0 до 1 (относительный  рост затрат меньше, чем относительное  увеличение объема производства или  продаж), прогрессивных затрат - больше 1 (относительное увеличение затрат больше, чем увеличение объема производства или реализации). Заметим, что коэффициент  реагирования постоянных затрат равен 0 (поскольку они не зависят от объема производства или продаж).

Динамику  рассмотренных видов затрат можно  изобразить на графике (рис. 1).

К условно - постоянным затратам относят затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства (например, это могут быть амортизация основных средств при линейном способе ее исчисления, оплата труда управленческого персонала, затраты на охрану).

Постоянные  затраты принято классифицировать на полезные и бесполезные ("холостые"):

 

Зпост. = Зполезн. + Збесполезн. (2)

 

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Возникновение подобных затрат может  быть связано с неделимостью производственного  фактора (например, средства труда или  рабочей силы).

 

Рис. 1. Виды переменных затрат

Затраты        

 

 │  прогрессивные

 │ *   +  пропорциональные

 │ *   +  /

 │ *   +  /

 │ *  +  /

 │  *  +  / х х х

 │  * + / х  дегрессивные

 │  *+ / х

 │  + * / х

 │  + / *х

 │ + / х *

 │ + /х  *

 │ + /х   *  регрессивные

 │ /х     * * * *

 

└─────────────────────────────────────>

Объем            

 

Такое деление  особенно актуально при анализе  использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании  все равно начисляется амортизация и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными.

Если  обозначить оптимальное использование  мощности оборудования (выпуск продукции  в натуральных единицах) Мопт., а  его плановый уровень использования - Мплан., то полезные и холостые затраты  можно рассчитать следующим образом:

 

Зполезн. = Мплан. х Зпост. / Мопт. (3)

или

Зполезн. = Зпост. х % использования мощности, (4)

где % использования  мощности = Мплан. / Мопт.

Збесполезн. = (Мопт. - Мплан.) х Зпост. / Мопт. (5)

 

Бесполезные затраты являются в данном случае прямыми убытками предприятия.

На практике рассмотренная нами "чистая" классификация  затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на размер затрат совокупности факторов (а не только объема производства), поэтому  одним из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.

В экономической  литературе издержки производства и  обращения промышленного предприятия  рассматривают как денежное выражение  затрат производственных факторов, необходимых  для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют  как затраты живого и овеществленного  труда предприятия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».

Понятие «затраты» более емкое, чем понятие  «издержки производства и обращения». При характеристике последних в  их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов [16, с.77].

Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Их еще называют текущими издержками производства Ии обращения.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также  затраты на производство и реализацию. Этот показатель характеризует во что  обходится каждому предприятию  производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Затраты представляют собой средства, израсходованные  в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и  прибыли. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят  отражение различные стороны  производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное  использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения  эффективности производственных процессов  и улучшения прибыли [14, с.602].

Различные экономические дисциплины рассматривают  понятие «затраты» отлично друг от друга. Так, с точки зрения дисциплины «Экономика промышленного предприятия» все затраты предприятия приравниваются к его издержкам, последние из которых делятся на две группы: издержки обращения и издержки производства.

Издержки  обращения - суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения  материальных ценностей, включая транспортировку, хранение и т.п.

Издержки  производства – совокупные затраты  живого труда и труда, осуществленного  в средствах производства, используемые при изготовлении товаров. Под управлением затратами, в данном случае, понимают их планирование, учет и анализ [3, с.54].

Дисциплина  «Финансы предприятий» раскрывает понятие  «затрат» следующим образом: в процессе предпринимательской деятельности предприятие несет так называемые денежные затраты. Исходя из экономического содержания все денежные затраты  делятся на три группы: затраты, связанные  с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты.

К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты  на реализацию продукции. Ко вторым относятся  расходы потребительского характера, а также на благотворительные  и гуманитарные цели. К третьему типу затрат относятся налоги и налоговые  платежи, различные отчисления, расходы  по обязательному страхованию и  др.