Аудит трудового законодательства

     Задачами  аудита расчетов по оплате труда являются:

• проверка соблюдения положений законодательства о труде;
• проверка документального оформления трудовых отношений;
• подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;
• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в бюджет, Пенсионный фонд РФ и других юридических и физических лиц;
• проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате руда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
• проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям [3].

     Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, с одной стороны, но с другой – государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это, в первую очередь, минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня, различного рада доплаты и надбавки.

     При проверке соблюдения положений законодательства о труде необходимо проанализировать соблюдение процедуры оформления приема на работу, при этом надо иметь в виду, что на различается для штатных и внештатных работников.

     При проверке правильности установления оклада при приеме на работу необходимо обращать внимание, не определен ли он в размере ниже МРОТ, не противоречат ли установленная форма и система оплаты труда действующему законодательству.

     Также следует обращать внимание на то, что  много нарушений допускается в вопросах дисциплинарной ответственности и увольнений. Одним из главных нарушений является расширение перечня оснований для дисциплинарных взыскания и увольнения.

     В ходе проверки необходимо ознакомится  с кадровой политикой предприятия:

• руководство ориентируется на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполнителей;
• какую форму оплаты труда и систем стимулирования труда предполагает применять;
• какое внимание уделяет подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников [4].

     1.2. Исследование нормативной и информационной  базы аудита

     Трудовые отношения регулируются трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а именно:

• Трудовой кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Федеральный закон «О государственной гражданской службе Российской Федерации»;
• Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
• Приказ Минздравсоцразвития РФ «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионных фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам»;

     Источниками информации для проверки расчетов с  персоналом по оплате труда служат учетная политика, документы по зачислению, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. По учету личного состава используются: штатное расписание, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и др. Также к первичной документации относят: приказ (распоряжение) о приеме на работу, служебный контракт о прохождении государственной гражданской службы РФ (Приложение А) и замещение должности государственной гражданской службы РФ, личная карточка, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска,

       По учету использования рабочего  времени и расчетов с персоналом  по оплате труда применяются:  табель учета использования рабочего  времени (Приложение В) с расчетом зарплаты и без расчета, расчетно-платежная ведомость (Приложение Г), расчетная ведомость, платежная ведомость, лицевой счет, листки временной нетрудоспособности, путевые листы, налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, исполнительные листы.

     Также источниками информации являются:

• Учетная политика организации;
• Отчет о финансовых результатах деятельности (Приложении Е);

     Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок учета).

     1.3 Программа аудита

     Перед тем, как приступить к планированию аудита, аудитор должен собрать необходимую информацию о клиенте. Для этой цели аудитор разрабатывает рабочий документ «Основная информация о клиенте» (Приложение Ж).

     Документ  содержит следующие вопросы:

• Наименование, код клиента, номер и дата заключения договора об обслуживании;
• Юридический, фактический адрес, контактный телефон;
• Организационно-правовая форма, ИНН, номер и дата решения о государственной регистрации, банк, в котором открыт счет;
• Основные виды деятельности;
• Экономические показатели за период, предшествующий отчетному;
• Используемая бухгалтерская программа;
• Общая численность работников, а также количество людей, обслуживающих бухгалтерию.

     Также аудитор должен рассмотреть факторы, влияющие на деятельность аудируемого  лица, включая применяемые способы  ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой бухгалтерской отчетности. Для этой цели аудитор разрабатывает рабочий документ «Понимание деятельности аудируемого лица ООО«Чугуевский леспромхоз» (Приложение И).

     Рабочий документ содержит следующие разделы:

• Факторы, влияющие на деятельность;
• Характер деятельность аудируемого лица;
• Цель и стратегические планы;
• Оценка финансовых результатов.

     Затем аудитор должен ознакомится и  дать оценку системе внутреннего  контроля. Для этой цели аудитор  разрабатывает рабочий документ «Оценка системы внутреннего контроля» (Приложение К). Который содержит следующие разделы:

• Контрольная среда;
• Информационная система;
• Контрольные действия;
• Мониторинг средств контроля.

     Таблица 1.1 – Оценка внутреннего контроля.

     Ниже  приведен расчет надежности оценки:

     27 – 100%

     Высоких 20 – 74,1%

     Средних  6 – 22,2%

     Низких 1 – 3,68%

     Планирование  состоит в разработке общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема, графиков, сроков проведения аудита, исполнителей, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур и включающая рабочую документацию аудитора.

     При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда аудитор использует следующие аудиторские процедуры по существу для получения аудиторских доказательств:

• Инспектирование, которое представляет собой проверку записей, документов или материальных архивов;
• Наблюдение, представляющее собой отслеживание аудитором процесса или процедуры выполняемой другими лицами;
• Пересчет, представляющий собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита (Приложение Л), описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

     При разработке общего плана аудита принимается  во внимание:

• деятельность аудируемого лица, то есть особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита, а также общий уровень компетентности руководства;
• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения, влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• установление уровней существенности для аудита;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
• характер, временные рамки и объем процедур, относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей.

     В общий план аудита вошли следующие  пункты:

• Аудит учетной политики;
• Аудит учета основных средств;
• Аудит учета запасов;
• Аудит учета расчетов с поставщиками;
• Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• Аудит учета денежных средств;
• Аудит расчетов по налогам;
• Аудит расчетов с подотчетными лицами;
• Аудит учета финансовых результатов;
• Аудит кассовых расходов;
• Аудит отчетности.

     Аудитору  составляет и документально оформляет программу аудита (Приложение М), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита [6].