Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

• изучение содержания и структуры коллективного договора;
• определение порядка разработки проекта договора и его заключения;
• установление срока действия коллективного договора;
• определение порядка изменения и дополнения коллективного договора.

     Необходимо  обратить внимание, включены ли в коллективный договор дополнительные положения по регулированию расчетов с персоналом по заработной плате:

• порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.п.;
• порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу или работу в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда,  производимые в соответствии с законодательством РФ.

     В дополнение к коллективному договору утверждается положение об оплате труда и премировании работников и правила внутреннего трудового распорядка. Все внутренние документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

• проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате;
• контроль на соответствие действующему ТК РФ и НК РФ;
• проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

     Проверенные первичные учетные документы организации аудитор запи-сывает в свои рабочие документы.

     Основными направлениями законодательного регулирования  расчетов с персоналом по оплате труда  являются:

• прием на работу;
• увольнение сотрудников;
• начисление и выплата заработной платы;
• депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;
• предоставление отпуска;
• оплата пособий по временной нетрудоспособности.

     Расходы по оплате труда являются расходами  по обычным видам деятельности²¹.

     Проверка  штатного расписания организации. Штатное расписание организации изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года. Проверка штатного расписания организации осуществляется с использованием проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу.

     Форма № Т-3 «Штатное расписание»  применяется  для оформления структуры, штатного состава и штатной численности  организации в соответ-ствии с  ее уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должност-ных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Оно утверждает-ся приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений. Изменения в него вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Контроль штатного расписания по существу вклю-чает проверку: оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.

     Проверка  наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров. Данная проверка осуществляется в отношении:

• соответствия типовой форме;
• указания профессии (должности);
• наличия испытательного срока;
• условий приема на работу и характера предстоящей работы;
• наличия суммы оклада (сдельной расценки).

     Проверка  правильности начисления и выплаты заработной платы. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными²².

     Аудитор,  помимо документов, подтверждающих основной заработок (расчетно-платежные ведомости, расчетные листки, основные счета), должен проверить наличие:

• оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам;
• справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;
• приказов руководителя о премировании;
• заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.

     Контроль  правильности начисления пособий по временной  нетрудо-способности  и отпускных работникам. Аудитор должен провести следующие процедуры:

• проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);
• проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
• документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);
• арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

     Проверка  удержаний из заработной платы. Такая проверка осуществляется по двум направлениям:

• проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление НДФЛ и удержания по исполнительным листам);
• проверка удержаний по инициативе работника (удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).

     При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия:

     - устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по НДФЛ.

• устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при предоставлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.
• определяется наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы НДФЛ.

     Проверка  организации бухгалтерского учета расчетов с  персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аудитор должен:

     - проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

     - сравнить данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

     - при журнально-ордерной форме  ведения бухгалтерского учета  установить соответствие данных  журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

     - сверить суммы заработной платы,  выданные работникам организации  из кассы, путем сопоставления  данных журнала-ордера № 1 и  дебетовых оборотов главной книги  по счету 70 за каждый месяц;

     - установить соответствие данных  счета 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами» данными книги учета депонированной заработной платы.

     Далее необходимо установить, какие формы  оплаты труда приняты в данной организации, и проверить правильность начисления сумм, отраженных по кредиту  счета 70, по нескольким работникам.   

     Далее аудитор проверяет расчеты с  персоналом по прочим операциям с  персоналом, в том числе по возмещению материального ущерба и по операциям  займа.

     Типичными ошибками, которые допускают бухгалтеры в ходе ведения бухгалтерского учета, и их вляиние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, являются:

1. В организации отсутствует коллективный договор – социально-трудовые отношения между работодателем и работниками не отрегулированы;
2. Условия коллективного договора ухудшают по сравнению с законо-дательством положение работника – данный коллективный договор является недействительным;
3. Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги) – искажение оборотов и остатков по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Недостоверность строки «Кредиторская задолженность по оплате труда» баланса организации.
4. Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (табеля рабочего времени о выполненном объеме работ) – невозможность подтвер-ждения обоснованности начисления оплаты труда, завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, уменьшения налогооблагаемой прибыли;
5. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов – необоснованное включение для целей налогообложения в себесто-имость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли;
6. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ – неообоснованное включение для целей налогообложения в себесто-имость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продук-ции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли;
7. Включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ по подготовке и освоению производства новых видов продукции серийного и массового производства, а также работ по НИОКР – необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции, завышение себестоимости продукции,  занижение налогооблагаемой прибыли;
8. Включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ непосредственно не связанных с производством продукции, финансирование которых осуществляется за счет специальных источников – необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции, завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
9. Включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при наличии в штатном расписании должности, где должностной инструкцией предусмотрено, что в обязанности работника, ее занимающего, входит выполнение данных услуг – завышение для целей налогообложения себестоимости продукции и занижение налогооблагаемой прибыли;
10. Включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах – завышение для целей налогообложения себестоимости продукции и занижение налогооблагаемой прибыли;
11. Период включения в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом, не соответствует дате подписания акта о выполненных работах – несвоевременное включение в себестоимость продукции для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода;
12. Организация не зарегистрирована отделениях Пенсионного Фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственном фонде   занятости населения РФ и в фондах обязательного медицинского страхования – применение к организации штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством;
13. Сумма начисленных взносов во внебюджетные фонды по данным разработочной таблицы не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги) – несоответствие данных аналитического и синтетического учета;
14. Сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по данным главной книги не соответствует данным баланса – недостоверность данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению»;
15. Сальдо, либо обороты по счету 69 «Расчеты по социальному страхова-нию и обеспечению» в разрезе субсчетов по данным бухгалтерского учета не соответствуют данным отчетных деклараций, подаваемых в органы ПФ РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицин-ского страхования – недостоверность бухгалтерского учета, невозможность подтверждения данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Применение к организации штрафных санкций;
16. Завышены (занижены) суммы начисленных страховых взносов вследствие неверного исчисления налогооблагаемых баз и ставок: в  ПФ РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования – искажение строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса, расчетов с отделениями внебюджетных фондов;
17. Сумма излишне начисленных страховых взносов отнесена на себесто-имость продукции для целей налогообложения, вследствие неверного исчисления баз страховых взносов, неверного применения расчетных ставок – завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
18. Занижена сумма страховых взносов, относимых на себестоимость продукции, вследствие неверного исчисления баз страховых взносов, неверного применения расчетных ставок – занижение себестоимости продукции, завышение налогооблагаемой прибыли;
19. Отнесение на себестоимость продукции для целей налогообложения суммы начисленных страховых взносов на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере – завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
20. Отнесение  на себестоимость продукции для целей налогообложения суммы начисленных страховых взносов на оплату труда, источником финансирования которой являются специальные фонды – завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
21. Нарушение сроков перечисления взносов в ПФ РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, в фонды обязательного медицинского страхования, подоходного и иных налогов – применение к организации штрафных санкций;
22. Расходование средств ФСС РФ в учете организации не подтверждено документами, необходимыми для выплаты пособия, в соответствии с действующим законодательством – невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Невозможность подтверждения данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Искажение расчетов с ФСС;
23. Выплачены пособия по временной нетрудоспособности внештатным сотрудникам, работающим по совместительству, подоговорам подряда – невозможность правомерности расходования средств ФСС РФ;
24. Неверен размер начисленного пособия по временной нетрудоспособ-ности, вследствие неверного расчета базы для его начисления – искажение расчетов с ФСС РФ. Невозможность подтверждения право-мерности расходования средств ФСС РФ. Искажение расчетов с работником и начисления подоходного налога с работника;
25. В состав совокупного дохода для исчисления подоходного налога работника не включены виды выплат, подлежащие налогообложению – занижение суммы подоходного налога с работника и недопере-числение в бюджет подоходного налога. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность, в т.ч. задолженность перед бюджетом»;
26. Организацией не подавались в налоговые органы сведения о получен-ных доходах и об удержанных суммах налога – применение к организации штрафных санкций;
27. Получение заемных средств физическим лицом от организации не оформлено документально – неправомерность совершения данной хозяйственной операции, и как следствие, возможность трактования данной операции как безвозмездно переданные денежные средства организацией с начислением налогов. Недостоверность расчета подоходного налога и искажение расчетов с бюджетом по подоходному налогу. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом»  баланса;
28. Неверный расчет подоходного налога – недостоверность расчета подоходного налога и, как следствие, искажение расчетов с бюджетом по подоходному налогу. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом» баланса;
29. Необоснованное завышение (занижение) суммы начисленного транс-портного налога, налога на нужды образовательных учреждений вследствие неверного исчисления налогооблагаемой базы или применения неверной ставки налога – завышение (занижение) себе-стоимости  продукции, занижение (завышение) налогооблагаемой прибыли;
30. Сумма начисленного сбора на нужды образовательных учреждений отнесена на себестоимость продукции – применение к организации штрафных санкций;
31. Необоснованное списание на себестоимость продукции для целей налогообложения расходов на обучение , подготовку и переподготов-ку кадров при отсутствии: договорных отношений с образовательным учреждением; лицензии на образовательную деятельность у организации, оказавшей услуги образовательного характера; акта о выполненных работах – завышение себестоимости продукции для целей налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли;
32. Услуга, оказанная образовательным учреждением, не является услугой по обучению, подготовке и переподготовке кадров – завышение себестоимости продукции для целей налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли;
33. Размер расходов по обучению, подготовке и переподготовке кадров, относимых на себестоимость продукции для целей налогообложения превышает допустимый лимит – занижение налогооблагаемой прибыли;
34. В нарушение принятой учетной политики в организации образуются (не образуются) резервные фонды – недостоверность бухгалтерского учета, искажение себестоимости продукции, искажение налогооблага-емой прибыли.

     Аудит расчетов с подотчетными лицами заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются процедуры:

• оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
• подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
• устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;
• проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
• проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

     Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие направления:

1. Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации.          Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.
2. Проверка документального оформления авансовых отчетов.                 В ходе работы аудитор проверяет:

• оформление авансовых отчетов;

• оформление командировочных расходов (в т.ч. за рубеж);
• порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
• своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;
• существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

     Документальная  проверка авансовых отчетов предусматривает  проверку по форме и по существу отраженных операций.

     Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».

     Методика  документальной проверки авансовых  отчетов по существу заключается  в проверке законности отраженных в  учете операций с подотчетными лицами. При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление.