Аудит в Республике Казахстан

Проверяя записи по счету "Уставный капитал", устанавливают соблюдение положений Письма Минфина РК "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Не допускается оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).

При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.

Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных документов.

Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету "Уставный капитал". Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Увеличение уставного капитала в соответствии с Законом РК "Об акционерных обществах" может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.               Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями РКНБ.

При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

- средств, полученных акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

- остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы;

- нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

- средств от переоценки основных фондов;

- дивидендов.

Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).

III. КЛЮЧЕВЫЕ ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ И ТИПОВЫЕ ОШИБКИ АУДИТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА

При проведении аудита уставного капитала необходимо знать, что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:

             освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;

             несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;

             отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;

             размещение акций общества по цене ниже номинальной;

             наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету ”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;

             стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;

             отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;

             необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;

             превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.

Минимальные размеры уставного капитала для различных юридических лиц

Суммы, ниже которых не может быть уставный капитал для различных организационно-правовых форм приведены в таблице.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал в Республики Казахстан является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.

Так, уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.

Для учёта уставного (складочного) капитала организации предназначен счёт "Уставный капитал". Сальдо по счёту должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счёту производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В ходе аудиторской проверки уставного капитала следует обращать внимание на:

1. Соответствие размера уставного капитала величине, установленной законодательством. Размер уставного капитала должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного законом РК на дату представления документов, для государственной регистрации закрытых акционерных обществ, и не менее тысячекратной величины минимального размера оплаты труда — для открытых акционерных обществ. При этом размер уставного капитала акционерных обществ после окончания второго финансового года его деятельности не может составлять величину менее стоимости его чистых активов.

2. Соблюдение ограничений при объявлении и выплате дивидендов соответствии с законом "Об акционерных обществах".

3. Допущение непрерывности деятельности общества. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности" содержит требование, согласно которому при проведении аудита необходимо установить, существует ли какое-либо серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Профессиональное суждение аудиторской организации в данном вопросе основывается на знании соответствующих условий и событий, имевших или имеющих место на момент завершения исследования и сбора аудиторских доказательств.

В данной работе была разработана и предложена методика проведения аудита учета и формирования уставного капитала. Практическая значимость заключается в том, что были проведены обобщения типичных для данного участка аудита ошибок и искажений.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Послание Президента РК «Через  кризис  к обновлению и развитию» от 6.03.2009г.

2.      Гражданский Кодекс РК, Алматы 1994г.

3.      О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон РК., 28.02.2007г.

4.      О налогах и других обязательных платежах (Налоговый Кодекс РК (в новой редакции) 01.01.2009г.

5.      МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

6.      Правила ведения  бухгалтерского учета. Приказ МФ РК. 22.06.2008г.

7.      Об инвестициях. Закон РК. 08.01.2003г.

8.      МСБУ 16 «Недвижимость, здание и оборудование. Основные средства»

9.      СБУ 2 «Запасы»

10. НСФО 1 и 2 Приказ МФ РК.01.052007г.

11. «Трудовой Кодекс», Закон РК 15.05.2007г.

12. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ МФ РК. 23.05.2007г., № 185

13. МСБУ «Отчет о движении денежных средств»

14. Регистры бухгалтерского учета. Приказ МФ РК 21.06.2007г., №215

15. Формы первичных учетных документов. Приказ МФ РК. 21.06.2007г., № 216

16. Методические рекомендации к составлению и представлению  МСБУ № 1

17. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:Аскери, 2006