1. правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;
2. правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных производственных запасов;
3. проведение мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода производственных запасов на один рубль объема реализации продукции, а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;
4. правильность синтетического и аналитического учета производственных запасов;
5. соответствие используемых заказчиком способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;
6. правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

    Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с  ФПСАД №3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита.

    В общем плане указывают виды работ  и сроки проведения аудита, в программе  – виды и последовательность осуществляемых аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

  В процессе проверки аудитор должен установить:

1. реально ли существуют производственные запасы (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
2. все ли операции с производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);
3. является ли организация собственником всех производственных запасов, т.е имеются ли на них имущественные права, а суммы отражены как задолженность, - обязательствами (правовой аспект проверки);
4. правильно ли оценены производственные запасы и связанные с ними обязательства;
5. правильно ли выбраны и применялись принципы учета производственных запасов.

   Информационной  базой для проверки производственных запасов являются нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей; бухгалтерский баланс; Главная книга; приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению операций с производственными запасами; регистры по учету производственных запасов.

    Методы  получения аудиторских доказательств  – инвентаризация, пересчет, подтверждение (правильное отражение операций в  бухгалтерском учете) [18].

    Выявленные  в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора, и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

    К типичным ошибкам выявляемым при  аудите учета производственных запасов  относят: не заключен договор о материальной ответственности с кладовщиком (с  МОЛ), не правильно оформляются документы по приходу и расходу материальных ценностей, не ведется аналитический учет движения производственных запасов в бухгалтерии, не правильно исчисляется фактическая себестоимость заготовления материалов, списываются в расход не принятые к учету материальные ценности (не оформлены приходные документы), отсутствуют нормы расхода материалов или не соблюдаются, несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей, не проводится ежегодная инвентаризация производственных запасов, неправильно производится списание материалов по направлениям затрат, арифметические ошибки. 
 

 

2. Организация аудита производственных запасов в ООО «Штайн»

2.1. Экономическая характеристика ООО «Штайн»

 

     Полное  наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Штайн».

      Согласно  Устава Общества целью деятельности ООО «Штайн» является получение прибыли в результате реализации продукции, соответствующего спроса на нее, на рынке Алтайского края и за его пределами.

  Основным  видом деятельности, утвержденным  Уставом является:

• производство  и реализация металлорежущего, специального инструмента и технологической оснастки.

  Так же Общество может заниматься и другими  видами деятельности:

• организация промышленного производства;

• разработка  и выпуск продукции производственно-технического и бытового назначения;

• коммерческая, посредническая, торгово-закупочная деятельность товарами народного потребления и производственно-технического назначения, в том числе лицензионными;

• оказание ремонтных услуг любых товаров и техники;

• создание  собственной сети магазинов оптовой и розничной торговли этими товарами.

       ООО «Штайн» постоянно ведет работы по совершенствованию выпускаемой продукции, повышению ее технико-экономических показателей.

       Потребителями продукции являются машиностроительные, металлургические предприятия.

           Руководство деятельностью предприятия осуществляет генеральный директор. Он решает единолично все вопросы деятельности предприятия, предусмотренные уставом, распоряжается имуществом и средствами предприятия, заключает договоры, открывает в банках счета, утверждает штатное расписание, издает приказы, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия. На предприятии работает 87 человек. 

    Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется централизованной бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением.

    Главный бухгалтер обеспечивает контроль и  отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Бухгалтерский учет в ООО «Штайн» ведется с помощью компьютерной программы «1С-Бухгалтерия 8.1».

    На  основании бухгалтерской отчетности рассмотрим основные показатели деятельности предприятия за 2008-2009 гг. (табл. 1).

    Таблица 1

    Основные  показатели деятельности ООО «Штайн» 

 

   Изменение выручки от продаж за анализируемый период являются благоприятным. Выручка выросла на 1,8% (или 2123 тыс. руб.).

   Себестоимость реализованной продукции также  увеличилась на 1,9% (или 2099 тыс.руб.). Темпы роста выручки практически  одинаковы с темпами роста  себестоимости, что говорит о  равномерном увеличении доли затрат.

   Прибыль от продаж выросла на 24 тыс. руб. (2,8%).

   Рентабельность  продаж показывает, сколько прибыли  приходится на единицу реализованной продукции. За анализируемый период этот показатель увеличился на 0,0001 тыс.руб. это очень низкий уровень рентабельности и является следствием большой доли в структуре выручки расходов по обычным видам деятельности (себестоимости), операционных и прочих расходов.

     Состав  производственных запасов включает в себя: сырье и основные материалы, топливо, тара и тарные материалы, прочие материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности. На конец 2009 года запасы составили 455 тысяч рублей из них 85% составляют материалы, 15% инвентарь и хозяйственные принадлежности, 1% составляют топливо, тара и тарные материалы, прочие материалы.

     Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов ООО «Штайн» явились: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей; приказ об учетной политике ООО «Штайн»; первичные документы по оформлению операций с производственными запасами на ООО «Штайн»; организационно-правовые документы и материалы; бухгалтерская отчетность ООО «Штайн» и бухгалтерские регистры по учету производственных запасов.

     В соответствии с учетной политикой  ООО «Штайн» на 2010 год было установлено, что:

      - основными задачами бухгалтерского  учета являются: формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее  имущественном положении, обеспечение  контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

     - бухгалтерский учет ведется в  соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и положением о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой предприятия;

     - ответственность за организацию  бухгалтерского учета на предприятии  и его руководство несет руководитель  предприятия, за формирование  учетной политики и ведения  бухгалтерской отчетности - главный  бухгалтер предприятия;

     - на директора и главного бухгалтера  возлагаются обязанности по подписи  документов, служащих основанием  для приемки и выдачи производственных  запасов;

     - первичные учетные документы  составляются в момент совершения  операций, а если это не представляется возможным – то непосредственно после ее окончания. Составление первичных учетных документов допускается как непосредственно исполнителем, так и работником бухгалтерии. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей);

     - первичные документы по приходу  и расходу производственных запасов  составляются в двух экземплярах  с использованием справочника  материалов. После проведенной в присутствии материально ответственного лица проверки

правильности  оформления представленных первичных  документов второй экземпляр остается в делах бухгалтерии;

     - для осуществления контроля и  упорядочения обработки данных  о хозяйственных операциях на основе первичных документов составляются накопительные и сводные учетные документы;

     - документооборот и технология  обработки учетной информации  определяется «Графиком документооборота»;

     - материалы, приобретенные для  производства и реализации продукции собственного производства, учитываются по покупной стоимости;

     - с целью определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется  вариант оценки материалов по методу  средней себестоимости;

     - материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов в соответствии с ПБУ 5/01 и НК РФ;

     - аналитический учет движения  материальных ценностей на ООО «Штайн» ведется с применением сальдового метода;