Основное  содержание письма-обязательства на примере ниже представленного составляют следующие аспекты:

• описание  объектов аудита бухгалтерского учета  и финансовой отчетности, определение  его масштабов(сроков проверки и содержание)

• ответственность клиента за достоверность представляемых данных

• определение границ аудита, включая ссылки на действующие  нормативные документы, законодательство или рекомендации профессиональных аудиторских объединений, правил которых  придерживается аудитор

• вид заключения , отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности

• определение риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете  из-за несовершенства системы внутреннего  контроля клиента

• обеспечение сводного доступа ко всем записям  синтетического и аналитического учета, документации и любой другой информации, изучаемой при аудите

• обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны

     Аудитор по своему усмотрению может включить:

• просьбу о  предоставлении ему необходимой  письменной информации

• вопросы о  предоставлении клиентом в предоставленный  срок  получения письма-обязательства ,а также условия оплаты аудита

     Целесообразно в письме- обязательстве о согласии на проведение аудита разделяется ответственность аудитора и ответственность клиента. Под ответственностью аудитора  понимаются моральные и материальные обязательства аудитора перед клиентом в соответствии с действующим законодательством и соглашением сторон. Аудитор несет ответственность за свое заключение, а под ответственностью клиента понимается его обязательство предоставлять полную информацию  для аудиторской проверки , вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность , соответствующую действующему законодательству и нормативным документам ,и использовать аудиторское заключение по назначению.

     На  практике в соответствии с правилом (стандартом),аудитор может не направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма-обязательства. Тем не менее существуют случаи, когда он должен оговорить условия работы с клиентом еще раз.

     Письмо-обязательство  о согласии на   проведение аудита в  ООО «Лотос-М».

     Исходящий № 3      

     Дата 05.01.2011г.   Ген. Директору Сидорову Михаилу Михайловичу.

     Глубокоуважаемый  Михаил Михайлович!

     Ваше  предложение о проведении аудиторской  проверки  в ООО «Лотос-М» нами принимается согласно действующим  положениям и нормам аудита, проверке будут подвергнуты штатное расписание ,положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера(подряда, возмездного оказания услуг и т.д.), договоры личного страхования, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы(ф№ Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, платежные и расчетные ведомости(фф№ Т-49, Т-51, Т-53), лицевые счета(ф№ Т-54), и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры(журналы-ордера, ведомости), главная книга, бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами.

     Целью аудита будет являться выражение  мнения нашей аудиторской фирмой о достоверности бухгалтерской  отчетности  ООО «Лотос-М» за 1, 2,3 и 4 квартал 2001года во всех аспектах. Для обоснования своих выводов мы применим ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников вашей организации.

     Ввиду большого объема  подлежащих аудиту документов, выборочного характера  тестов и других свойственных аудитору ограничений имеется определенный риск не обнаружения ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести  данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем.

     О выявленных отклонениях  в бухгалтерском  учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений  бухгалтерской отчетности, вы будете проинформированы нашим письменным отчетом .

     Напоминаем  вам об  ответственности руководства  за составление финансовой отчетности, включая соответствующее отражение  первичных данных учета, обеспечение  адекватных бухгалтерских записей  и внутреннего контроля, выбор  и применение учетных решений . Мы просим от руководства ООО «Лотос-М» письменного подтверждения достоверности и полноты предоставленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее сотрудничество с вашим персоналом и то, что в наше распоряжение предоставят любые записи, документацию и другую информацию, необходимую для проведения аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения мнения о достоверности вашей бухгалтерской отчетности. Нарушения данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Наш гонорар, будет определен по мере выполнения работы, в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, от прямых текущих расходов. Оплата отдельных видов работ может изменится в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов и ассистентов.

     Просим  Вас, подписать и вернуть приложенную  копию письма с указанием ее соответствия вашему пониманию соглашений по аудиту, достоверности бухгалтерской отчетности  или направить нам замечания  по его содержанию.

     Ген. Директор аудиторской фирмы «Радуга»

     Краснов Сергей Владимирович         дата 05.01.2011г.

     С условиями проведения аудиторской  проверки  в ООО «Лотос-М» согласен.

     Ген. Директор ООО «Лотос-М»

     Сидоров Михаил Михайлович          дата 06.01.2011г

     После того, как экономический субъект  получил письмо-обязательство и  с условиями его ознакомился  и согласен на проведение аудиторской  проверки, клиент и аудиторская фирма  заключают договор на оказание аудиторских  услуг.

     А для того, чтобы снизить аудиторский  предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки на практике аудиторская организация  должна иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том  числе для включения в текст  договора определенных дополнительных условий. Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента, может привести к  значительным финансовым и моральным  издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

     На  практике аудиторская организация  должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте. Клиентов аудиторских фирм можно разделить  на несколько типов, например, в зависимости  от взаимоотношений «клиент-аудитор», в ходе аудиторской проверки:

     -  формально-официальный :    клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки. От аудитора в этом случае требуется только подготовка и выдача аудиторского заключения с минимальными для клиента затратами времени и издержками;

     -  неформальный :  к этому типу относятся клиенты, которые устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор наряду с основной работой выполняет и некоторые функции внутреннего аудита, сохраняя при этом свою независимость, а также, как правило, оказывает ряд побочных услуг(консультирование, анализ, оказание практической помощи).

     Аудитор должен определить тип клиента собрав о нем всю объективную информацию до заключения с ним договора на проведение аудита.

     Источниками такой информации могут быть:

• средства  массовой информации (газеты, журналы, радио и телевидение и др.)

• банки

• страховые организации

• деловые партнеры потенциального клиента 

• другие  источники информации

     В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим  субъектом на практике необходимо выяснить следующее:

• Характер  взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами  и другими пользователями отчетности потенциального клиента;

• Причины побудившие экономический субъект обратится к услугам аудиторской организации;

• Причины сменить  аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

• Объем и  характер нарушений порядка ведения  бухгалтерского учета, составления  бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства РФ при осуществлении  финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы  внутреннего контроля, выявлены предыдущими  аудиторскими проверками и проверками налоговых органов;

• Виды деятельности экономического субъекта и наличие  лицензии на них, если какие-либо из них  подлежат обязательному лицензирования. При этом следует руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, установленным Федеральным законом РФ №158-ФЗ от 29.09.98г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

• Наличие всей документации, необходимой для проведения  проверки: первичных документов, регистров  аналитического и синтетического учета, по всем видам деятельности и в  частности расчетов по оплате труда;

• Происходила ли в течении отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства предприятия, главного бухгалтера, иного персонала;

• Не планирует  ли организация в ближайшее время  существенно сократить объемы производства продукции(работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться;

 

     Если  результаты проведенной работы указывают  на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет  слишком высоким при работе с  данным клиентом, а проверка слишком  трудоемкой, то договор на проведение аудиторской проверки может быть и не заключен. Также аудитору следует помнить, что финансовые затраты по расторжению ранее заключенного договора в одностороннем порядке по инициативе аудитора могут превысить сумму, за услуги аудитору по ниже прилагающемуся договору на оказание аудиторских услуг.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Объективная необходимость развития аудита в  современной России обусловлена  потребность внешних пользователей  информации в качественных данных о  деятельности предприятия.

     В соответствии с действующим законодательством  аудит представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг.

     Развитие  аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного  опыта позволили обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки.

      В данной  работе были рассмотрены  сущность и значение планирования аудиторской проверки, представлены основные этапы планирования  аудита, рассмотрено письмо-обязательство аудитора, условия его подготовки форма и содержание.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы.

 

1. Федеральный  Закон РФ от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности».
2. Полковский Л.М. Общий аудит. Учебно-практическое пособие. «Экономика и финансы», 2000г.
3. Алборов Р.А., Хорунжий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита. Учебное пособие для вузов. – М.: Дело и сервис, 2001.
4. Дряхлов В.В. Основы аудита: Курс лекций. – М.: Издательство Гном и Д, 2001.
5. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2002.
6. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). – М.: МЦРСБУ, 2000.
7. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошникова Л.В. Аудит. Учебник для вузов. Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
8. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001.
9. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
10. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2007.
11. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностя/под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА:Аудит, 2008.