Аудиторская проверка

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                 3 
 

ГЛАВА 1. ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ  ПЛАНИРОВАНИЕ                                         5

АУДИТОРСКОЙ      ПРОВЕРКИ

1.1 Основные этапы  аудиторской работы.                                                               5

1.2 Подготовка  аудиторской проверки.                                                                   6

1.3 Планирование  аудита.                                                                                         8 

ГЛАВА 2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.                                 13

2.1 Виды аудиторских  процедур                                                                            13

2.2  Аудиторские  доказательства, источники их получения  и                           15

порядок документирования

2.3  Методы  получения аудиторских доказательств                                           17

(методы аудиторской  проверки)

2.4 Аудиторская  выборка                                                                                       18

2.5 Аудиторское  заключение                                                                                 20 

ГЛАВА 3. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТОРСКОЙ                             24

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

3.1 Экономический  анализ в аудировании деятельности                                  24

предприятия

3.2 Содержание  и основные процедуры анализа                                               25

финансово-хозяйственной  деятельности по данным бухгалтерской

отчетности

3.3. Оценка финансового  состояния предприятия (условно)                          28 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                      38 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                              40 

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                     41

 

ВВЕДЕНИЕ

       Аудиторская деятельность представляет собой важный элемент рыночной инфраструктуры. И  хотя нужно признать то обстоятельство, что обязанность проходить аудиторские  проверки во многом навязана нашим  предприятиям свыше принятыми законами (о предприятиях с иностранными инвестициями, о банках и банковской деятельности и т.д.), а не продиктована внутренней потребностью лучше знать положение  дел и желанием улучшить свою работу, сегодня отношение к аудиту меняется, центр тяжести аудиторской деятельности перемещается с проверок и подтверждения  достоверности отчетности на текущее  консультирование по самым разнообразным  вопросам. В этих условиях актуальным представляется изучение богатого зарубежного  опыта, а также отечественного, пусть  еще и незначительного.

       Следующим этапом становления аудита в Казахстане является повышение его эффективности, и в первую очередь, через развитие единой информационной базы (публичной отчетности предприятий, законодательных и нормативных актов), повышение экономической грамотности руководящих работников и расширение спектра приемов и методов экономического анализа. Эти обстоятельства определили актуальность данной темы и выбор ее автором.

       В настоящей работе рассматриваются  аналитические процедуры, используемые во внешнем аудите в зарубежных странах.

       Актуальность  темы определена целесообразностью  использования имеющегося опыта  по этой тематике и осознанного его  применения в наших условиях, так  как эта методология складывалась и развивалась, непрестанно ориентируясь на потребности аудиторов в аналитическом  материале.

       Характеристика  аналитических процедур, используемых при аудите в зарубежных странах  – цель данной выпускной работы.

       Основные  задачи следующие:

1. раскрытие сущности аналитических процедур; определение функций и роли основных процедур анализа на различных стадиях аудиторской проверки в зарубежных странах; рассмотрение проблем, существующих в сфере использования аналитических процедур в отечественной практике.
2. анализ теоретического и практического материала по данной теме на основе его критического изучения.
3. разработка рекомендаций по достижению наибольшей эффективности при использовании аналитических процедур в условиях Республики Казахстан.

       Первая  часть раскрывает сущность аналитических  процедур и их виды. Вторая глава - практическая, в ней изложена основная методика использования аналитических процедур за рубежом на разных стадиях проведения аудита. Здесь же будет рассмотрено  документирование аналитических процедур и применение программного обеспечения  в аналитических  процедурах. В  третьей части рассмотрены основные проблемы применения процедур анализа  зарубежными и российскими аудиторами.

       Нормативной базой написания работы послужили  зарубежные стандарты, опубликованные в книге «Стандарты и нормы  аудита» (Кармайкл Д.Р.), Инструкция АРС, а также принятые в конце прошлого - начале текущего года российские стандарты («Планирование аудита», «Аналитические процедуры», «Документирование аудита»).

       Методика  применения аналитических процедур, описанная в работе, составлена из взаимодополняющих (на взгляд автора) методик американских, французских  и российских ученых.

       Источники материала работы – научно-методические разработки российских и зарубежных аналитиков и обзоры мировой практики отечественными экономистами. 

 

ГЛАВА 1 ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 

1. Основные  этапы аудиторской работы.

 

      Аудит представляет собой прежде всего  предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной  деятельности предприятий. Каждая аудиторская  проверка ограничена во времени, поэтому  аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные  аудиторские процедуры и собрать  необходимые доказательства для  формулирования объективного заключения.

      Анализ  экономической литературы не позволяет  сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов (2) выделяют следующие этапы аудита:

• начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и аудиторского риска;
• оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку риска неэффективности системы контроля, документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля;
• завершение аудиторской проверки. На этом этапе осуществляется формирование аудиторского заключения (отчета) и представление его клиенту.

      Некоторые российские специалисты (3,6) с различной  степенью детализации выделяют следующие  этапы аудиторской проверки:

• подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки;
• документирование и оформление результатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

      Выделяются  три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского

заключения.

      Подготовка  и планирование аудиторской  проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной  деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

      На  этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

      В процессе составления  аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

2. Подготовка  аудиторской проверки.

             

      Сроки и стоимость оказания аудиторских  услуг определяются с учетом объема и сложности работ, а также  конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке  действует значительное количество аудиторов и аудиторских фирм. Это создает возможность выбора предприятием того аудитора, который  окажет необходимый комплекс услуг  на приемлемых условиях.

      Для того чтобы снизить риск неудачи  аудиторской проверки, предотвратить  финансовые и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь, должны иметь  надежные критерии оценки потенциальных  клиентов. На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно  выяснить целый ряд вопросов, которые  могут оказать влияние на результаты аудитора. С этой целью важно иметь  продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенности  современного экономического развития Республики Казахстан, когда сохраняется  высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия  нарушают действующие правила ведения  учета и составления отчетности.

      К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с клиентом относятся  следующие:

• определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
• предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;
• знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
• предварительная оценка трудоемкости и сложности аудитора, а также аудиторского риска;
• оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

       Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимает на обслуживание. Если же проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

      В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита» в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство  о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение разовое, то письмо-обязательство  аудита на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РК может  служить договором между сторонами. В том случае если между сторонами  заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство  не требуется или же содержать  дополнительную информацию.

      При достижении между аудитором и  клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг. Общие положения договора определяются  ГК РК в нем учитываются: уровень аудиторского риска, т.е. разделение ответственности между аудитором и клиентом, а так же учет интересов третьих лиц (потребителей информации финансовой отчетности). Договор должен быть составлен четко от этого зависит качество выполнения аудиторских услуг, так же в нем учитываются права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ.