Бухгалтерия предприятия

      Ïîäîõîäíûé íàëîã  óäåðæèâàåòñÿ â ïîðÿäêå è ðàçìåðàõ, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì ÐÔ “Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö” ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè.

      Óäåðæàíèÿ â ïåíñèîííûé ôîíä ïðîèçâîäèòñÿ â ðàçìåðå 1% îò ñîâîêóïíîãî äîõîäà.

      Óäåðæàíèå ïî èñïîëíèòåëüíûì ëèñòàì ïðîèçâîäèòñÿ òîëüêî ïðè íàëè÷èè ýòèõ ëèñòîâ ëèáî íà îñíîâàíèè ëè÷íîãî çàÿâëåíèÿ ðàáîòíèêîâ.

      Óäåðæàíèå çà òîâàðû, ïðîäàííûå â êðåäèò, ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè ïîðó÷åíèÿ-îáÿçàòåëüñòâà, ïðåäóñìîòðåííîãî Ïðàâèëàìè ïðîäàæè ãðàæäàíàì òîâàðîâ äëèòåëüíîãî ïîëüçîâàíèÿ â êðåäèò (ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 9 ñåíòÿáðÿ 1993 ã. ¹895).

      Óäåðæàíèå â âîçìåùåíèå ìàòåðèàëüíîãî óùåðáà, ïðè÷èíåííîãî ðàáîòíèêîì, ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè ïðèêàçà ïî ïðåäïðèÿòèþ (ïðè íàëè÷èè ñîãëàñèÿ ðàáîòíèêà) ëèáî ïî ðåøåíèþ ñóäà.

      Â çàêëþ÷åíèè ïðîâåðêè íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü:

• правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;
• пðàâèëüíîñòü îòíåñåíèÿ îòäåëüíûõ âûïëàò íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã);
• правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
• правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерсêîé îò÷åòíîñòè ïî ôîíäó îïëàòû òðóäà;
• соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-îðäåðàõ ¹8, 10 (ïðè æóðíàëüíî-îðäåðíîé ôîðìå ó÷åòà), ãëàâíîé êíèãå è áàëàíñå.

 

            2.8. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ïî ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè 
 

      В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основå äîãîâîðà ìåæäó åãî ó÷àñòíèêàìè. Èìóùåñòâî, îáúåäèíåííîå ó÷àñòíèêàìè äëÿ ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè, ó÷èòûâàåòñÿ íà îòäåëüíîì (îáîñîáëåííîì) áàëàíñå  ó òîãî ó÷àñòíèêà, êîòîðîìó â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì ïîðó÷åíî âåäåíèå îáùèõ äåë ó÷àñòíèêîâ äîãîâîðà.

      Данныå îòäåëüíîãî (îáîñîáëåííîãî) áàëàíñà â áàëàíñ ïðåäïðèÿòèÿ-ó÷àñòíèêà, âåäóùåãî îáùèå äåëà, íå âêëþ÷àþòñÿ.

      Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финанñîâûõ ðåçóëüòàòîâ.

      Èñõîäÿ èç âûøåèçëîæåííîãî, íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü:

• заключен ли договор о совместной деятельности; правильность его составления;
• ведется ли отдельный учет по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела;
• правильность отражения ó÷àñòíèêîì, âåäóùèì îáùèå äåëà ïî äîãîâîðó î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè, îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ åãî âûïîëíåíèåì (åñëè ýòè îáÿçàííîñòè âîçëîæåíû íà ïðîâåðÿåìîå ïðåäïðèÿòèå);
• правильность отражения участником договора о совместной деятельности операций, связанныõ ñ åãî âûïîëíåíèåì;
• правильность отражекния в учете разницы от превышения оценки имущества, определенной по договору о совместной деятельности, над балансовой его оценкой (или разницы от занижения, если последняя оценка выше договорной). Эти результаты прåäïðèÿòèå äîëæíî îòåíñòè ñîîòâåòñòâåííî â êðåäèò ñ÷åòà 85 “Óñòàâíûé êàïèòàë” íà ñóáñ÷åò “Äîáàâî÷íûé êàïèòàë” (ïðè ïîëîæèòåëüíîì ðåçóëüòàòå) ñ 1.01.95 ã. “Äîáàâî÷íûé êàïèòàë” èëè â äåáåò ñ÷åòà 81 “Èñïîëüçîâàíèå ïðèáûëè” (ïðè îòðèöàòåëüíîì ðåçóëüòàòå) ëèáî äðóãèõ àíàëîãè÷íûõ ñ÷åòîâ (86; 87; 88).*
• правильность ведения бухгалтерского учета операций по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела. В письме определено, что учет этих операций осуществляется в общеустановленном порядке, т.е. необходимо ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ

     áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî îñíîâíîé äåòåëüíîñòè;

• правильность отражения в учете полученных от совместной деятельности финансовых результатов. Долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, участник должен включать в сосòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ ïî ñâîåé îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè;
• правильность уплаты налогов в бюджет по результатам совместной деятельности;

      Ñóùåñòâóåò âîïðîñ, íà êîòîðûé äî íàñòîÿùåãî âðåìåíè íåò îòâåòà. Íóæíî ëè ñäàâàòü â íàëîãîâóþ èíñïåêöèþ ó÷àñòíèêó, âåäóùåìó îáùèå äåëà, âìåñòå ñ îò÷åòîì

по основной деятельности отчет по совметной деятельности? С одной стороны, действующим законодательством такого требования не предусмотрено. Но если учесть, что многие участники расчеты по совместной деятельности осущесòâëÿþò ÷åðåç ñâîé ðàñ÷åòíûé ñ÷åò, ïëàòÿò ðàçëè÷íûå íàëîãè ïî ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè, òî ïðåäñòàâëåíèå îòäåëüíîãî áàëàíñà âìåñòå ñ îñíîâíûì îò÷åòîì ïðåäñòàâëÿåòñÿ öåëåñîîáðàçíûì;

• правильность составления бухгалтерских проводок по отражению совместной деятеëüíîñòè.

_____________________________________

*Письмо Минфина РФ от 24 января 1994 г. №7 

2.9. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì è âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè 

Àóäèò ðàñ÷åòîâ ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ è îáåñïå÷åíèþ 

      Основными задачами проверки расчетов по социальному ñòðàõîâàíèþ è îáåñïå÷åíèþ ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå ïðàâèëüíîñòè íà÷èñëåíèÿ ñóìì ïëàòåæåé, ñâîåâðåìåííîñòè âçíîñîâ (ïåðå÷èñëåíèé) ïðè÷èòàþùèõñÿ ñóìì, ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ýòèõ îïåðàöèÿ è ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè.

      Èñõîäÿ èç âûøåèçëîæåííîãî íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü:

• правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
• правильность применения тарифов страховых взносов;
• своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социальноãî ñòðàõîâàíèÿ;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям в главной книге è áàëàíñå (ïðè æóðíàëüíî-îðäåðíîé ôîðìå ó÷åòà);
• правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

 

 Àóäèò ðàñ÷åòîâ ïî âíåáþäæåòíûì ïëàòåæàì 

      Общей задачей проверки по âñåì âèäàì ïëàòåæåé âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå ïðàâèëüíîñòè íà÷èñëåíèÿ ñóìì ïëàòåæåé, ñâîåâðåìåííîñòè âçíîñîâ (ïåðå÷èñëåíèé) ïðè÷èòàþùèõñÿ ñóìì, âûÿñíåíèå ïðè÷èí ïðîñðî÷êè ïëàòåæåé, ïðàâèëüíîñòè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî ýòèì îïåðàöèÿì è ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè.

      Èñõîäÿ èç âûøåïåðå÷èñëåííûõ çàäà÷ íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü:

• правильность определения объекта налогообложения;
• правильность применения ставок налогов;
• законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;
• своевременность è ïîëíîòó ïåðå÷èñëåíèÿ âçíîñîâ;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” записям в главной книãå è áàëàíñå;
• правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;
• правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и äðóãèå ôîíäû, ïðåäóñìîòðåííûå äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

 

Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì 

      Ó÷èòûâàÿ áîëüøîå êîëè÷åñòâî âèäîâ íàëîãîâ è äðóãèõ ïëàòåæåé â áþäæåò, íåñòàáèëüíîñòü è íåñîâåðøåíñòâî íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, âîïðîñû ïðàâèëüíîñòè íà÷èñëåíèÿ íàëîãîâ è óïëàòû ïëàòåæåé â áþäæåò ÿâëÿþòñÿ íàèáîëåå òðóäîåìêèìè è ñëîæíûìè.

      Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

      Совершеííî åñòåñòâåííî, ÷òî çíàòü ïîëíîñòüþ âñå íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû ôèçè÷åñêè íåâîçìîæíî, îäíàêî àóäèòîð îáÿçàòåëüíî äîëæåí çíàòü, ÷òî èìååòñÿ òîò èëè èíîé íîðìàòèâíûé äîêóìåíò, êðàòêîå ñîäåðæàíèå ýòîãî äîêóìåíòà è ãäå åãî ìîæíî ïðî÷èòàòü â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè.

      При наличии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

      Îáùèìè âîïðîñàìè, ïîäëåæàùèìè ïðîâåðêå ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì, ÿâëÿþòñÿ:

• полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
• правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
• заêîííîñòü è îáîñíîâàííîñòü ïðèìåíåíèÿ ëüãîò ïðè óïëàòå íàëîãîâ â Ôåäåðàëüíûé áþäæåò è áþäæåòû íàöèîíàëüíî-ãîñóäàðñòâåííûõ è àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûõ îáðàçîâàíèé ÐÔ;
• полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• правильность составления бухгалтеðñêèõ ïðîâîäîê ïî íà÷èñëåíèþ è óïëàòå ïëàòåæåé;
• правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе пðåäïðèÿòèÿ.

      Ñëåäóåò ïîìíèòü, ÷òî îòðàæàåìûå â îò÷åòíîñòè ñóììû ïî ðàñ÷åòàì ñ ôèíàíñîâûìè è íàëîãîâûìè îðãàíàìè äîëæíû áûòü ñîãëàñîâàíû ñ íèìè è òîæäåñòâåííû. Îñòàâëåíèå íà áàëàíñå íåîòðåãóëèðîâàííûõ ñóìì ïî ýòèì ðàñ÷åòàì íå äîïóñêàåòñÿ.* 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

______________________________________

* Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64)

Ãëàâà III. Àíàëèç ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ 
 

3.1. Àíàëèç ïëàòåæåñïîñîáíîñòè è ëèêâèäíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ 

3.1.1. Ïðåäâàðèòåëüíàÿ îöåíêà ïëàòåæåñïîñîáíîñòè è ëèêâèäíîñòè 

      Ïðåäâàðèòåëüíàÿ îöåíêà ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà, “Îò÷åòà î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ è èõ èñïîëüçîâàíèè”, à òàêæå ô.¹5 “Ïðèëîæåíèå ê áàëàíñó ïðåäïðèÿòèÿ”. Íà äàííîé ñòàäèè àíàëèçà ôîðìèðóåòñÿ ïåðâîíà÷àëüíîå ïðåäñòàâëåíèå î äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, âûÿâëÿþòñÿ èçìåíåíèÿ â ñîñòàâå èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ è èõ èñòî÷íèêàõ; óñòàíàâëèâàþòñÿ âçàèìîñâÿçè ìåæäó ïîêàçàòåëÿìè.

 

      С этой целью определяют сооòíîøåíèÿ îòäåëüíûõ ñòàòåé àêòèâà è ïàññèâà áàëàíñà, èõ óäåëüíûé âåñ â îáùåì èòîãå (âàëþòå) áàëàíñà; ðàññ÷èòûâàþò ñóììû îòêëîíåíèé â ñòðóêòóðå îñíîâíûõ ñòàòåé áàëàíñà ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäøåñòâóþùèì ïåðèîäîì. Ïðè ýòîì îáùàÿ ñóììà èçìåíåíèÿ âàëþòû áàëàíñà ðàñ÷ëåíÿåòñÿ íà ñîñòàâíûå ÷àñòè, ÷òî ïîçâîëÿåò ñäåëàòü ïðåäâàðèòåëüíûå âûâîäû î õàðàêòåðå èìåâøèõ ìåñòî ñäâèãîâ â ñîñòàâå àêòèâîâ, èñòî÷íèêàõ èõ ôîðìèðîâàíèÿ è èõ âçàèìíîé îáóñëîâëåííîñòè.

      Для удобства проведения такого анализа целесообразно использовать уплоòíåííûé àíàëèòè÷åñêèé áàëàíñ, ôîðìèðóåìûé ïóòåì àãðåãèðîâàíèÿ îäíîðîäíûõ ïî ñâîåìó ñîñòàâó ýëåìåíòîâ áàëàíñîâûõ ñòàòåé â íåîáõîäèìûõ àíàëèòè÷åñêèõ ðàçðåçàõ, êàê ýòî ïîêàçàíî â òàáë. 1.

      На следующем этапе предварительного анализа ликвидности и платежеспîñîáíîñòè ïðîâîäèòñÿ ðàñ÷åò è îöåíêà äèíàìèêè ðÿäà àíàëèòè÷åñêèõ êîýôôèöèåíòîâ, õàðàêòåðèçóþùèõ ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå ïðåäïðèÿòèÿ.

      Результатам расчетов должна быть дана соответствующая экономическая иíòåðïðåòàöèÿ.

                                                                  Таблица 1

Ñòðóêòóðà èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ è èñòî÷íèêîâ åãî îáðàçîâàíèÿ