Бухгалтерский учет, анализ и аудит товаров в оптовой торговле

     Она может быть проведена также по поручению органов дознания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

     Заключительный (последующий) аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим проблемам (проведение анализа финансового состояния и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.).

     Отличительным свойством заключительного (последующего) аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

     Наиболее  высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм - по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

     В зависимости от источников контрольных  данных выделяют документальный и фактический контроль.

     Документальным  называется контроль (проверка), осуществляемый по документальным данным с целью  установления сущности проверяемой  хозяйственной операции и хозяйственной деятельности в целом. Источниками контрольных данных являются при этом первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации, и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации).

     Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут  быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается на выборе аудитором  методических и технических приемов  его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой  документов.

     Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и правильности ее оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов. Фактический контроль в аудиторской практике применяется с целью установления фактического наличия имущества, его состояния и правильности оценки.

     Так, путем проведения фактического контроля устанавливают наличие денежных средств и ценных бумаг в кассе  организации, товарно-материальных средств  на складах и прилавках организации, состояние эксплуатационной стоимости  основных средств, а также достоверность  и объективность оценки имущества, дебиторских и кредиторских задолженностей организации. Фактический контроль сам по себе не дает полного представления о состоянии объекта проверки. Количественную и качественную характеристику объекта можно получить, использовав данные его документального контроля.

     По  способам осуществления контроля различают  следствие (расследование), хозяйственный спор, проверку (обследование), экономический анализ и ревизию.

     Следствие (расследование) представляет собой  такой способ контроля, при котором  выявляются виновность физических лиц  и размер причиненного ими ущерба.

     Специфика этого способа контроля в аудиторской  проверке заключается в том, что  он может осуществляться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению  судебно-следственных органов в  соответствии с процессуальным законодательством  Российской Федерации.

     В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования.

     Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к  которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

     Целью аудита операций с товарными ценностями является определение законности этих операций и правильности отражения  их в бухгалтерском учете для  оценки влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

     При планировании аудита аудиторской организации  следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление  общего плана аудита; подготовка и  составление программы аудита.

     Планирование  аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в  зависимости от масштабов и специфики  деятельности аудируемого лица, сложности  проверки и конкретных методик, применяемых  аудитором.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     - деятельность аудируемого лица,

     - системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

     - риск и существенность,

     - характер, временные рамки и объем процедур

     - координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы,

     - прочие аспекты

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В  программу аудита также могут  быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

     В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов.

     В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, используемые при разработке общего плана аудита.

4.3 АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА  
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТД «АЛЯСКА» 
 

     В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует  установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров  со склада. Аудитор должен убедиться  в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад.

     Аудитору  необходимо подтвердить фактическое  наличие товаров соответствующими документами - товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов.

     Аудит учета товаров включает в себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать состав затрат, связанных с приобретением товаров, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждении, правильность формирования издержек обращения, безошибочность определения и признания выручки от продажи.

     В процессе контроля выполняют взаимную счетов-фактур, товарных накладных и регистров по учету продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей - номенклатуры товаров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а также осуществляют проверку организации аналитического учета товаров и правильность бухгалтерских записей по счетам 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

     На  предприятии учет товаров ведет материально-ответственное лицо. Он ведет учет движения товаров в натуральном и стоимостном измерениях.

     Данные  о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами  их аналитического учета. На первое число  каждого месяца составляют оборотную  ведомость по аналитическим счетам и счету 41 "Товары", где по каждому наименованию товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 «Товары». Таким образом, синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

     Аудит документации на поступление товара включает проверку товаросопроводительных документов: накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом и счетом-фактурой.

     Накладная в торговой организации может  выступать как приходным, так  и расходным товарным документом. В накладной указывается номер  и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. (код по ОКУД 0903016). Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом (коды по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804). Если товар отправлялся по железной дороге в контейнерах, то проверяется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

     Учет  поступления товаров рассмотрим в таблице 9 на примере ООО «ТД «Аляска» за август 2011 года

Таблица 10. Корреспонденция счетов по учету товаров от поставщиков⁹

     В августе 2011 года от поставщиков поступили товары на сумму 51380 рублей, в том числе НДС 7837,62 рублей. Эти суммы вносят в ведомость по Дебету счета 41 на общую сумму 51380 рублей в графу «Итого» по Дебету счета 41 "Товары". По кредиту счета 41 «Товары» отражается расход по товарному отчету за август месяц, который составлен с учетом остатка товаров на первое число месяца, прихода товаров и расхода, считается остаток на конец месяца.