Формирование бухгалтерской отчетности

Дальнейшее  развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• создание инфраструктуры применения МСФО;
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
• существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть  единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, включающей статистический и оперативно-технический  учет. Важнейший фактор, обеспечивающий единство этой системы,— первичный  учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Для поддержания  целостности системы бухгалтерского учета и отчетности необходимо обеспечение  ее стабильности.

Первостепенное значение имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков вызывает необходимость осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и  отчетности должно происходить в  тесной взаимосвязи с изменением экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности недопустимо. Вместе с тем форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Для перехода на МСФО требуется практическая отработка новых методов и процедур сбора и обработки информации, на что необходимо определенное время.

Изменения в  бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно. При этом должны приниматься во внимание возможности, потребности и готовность профессиональной и вообще заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации.

Реализацию  Концепции предполагается осуществлять по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

В 2004—2007 гг. были проведены следующие мероприятия:

- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (открытое акционерное общество и иные организации, имеющие публично размещаемые или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц), кроме тех, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;

- утверждение  основного комплекта российских  стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;

- совершенствование  принципов и требований к организации  учетного процесса, а также базовых  правил бухгалтерского учета,  обеспечивающих формирование информации  для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности;

- создание специального  органа в рамках системы утверждения  (одобрения) стандартов бухгалтерского  учета и отчетности;

- создание основных  элементов инфраструктуры применения  МСФО;

- сближение  правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета;

- активизация  участия профессиональных общественных  объединений в развитии и регулировании  бухгалтерской и аудиторской  профессий;

- усиление контроля  за обеспечением общественно  значимыми хозяйствующими субъектами  публичности консолидированной финансовой отчетности;

- совершенствование  системы подготовки и повышения  квалификации кадров, в том числе  пользователей бухгалтерской отчетности;

- развитие международного  сотрудничества в области бухгалтерского  учета, отчетности и аудиторской деятельности.

В 2008—2010 гг. намечено проведение следующих мероприятий:

• обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;
• оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов);
• укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;
• дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессий;
• развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;
• расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

 

 

Глава 3. Порядок  формирования и сдачи отчетности. Ответственность за искажения в отчетности

 

3.1 Порядок составления бухгалтерских отчетов

 

Организация вправе принять решение о представлении  бухгалтерской отчетности по установленным  формам бухгалтерской отчетности (образцам), если показатели, приведенные в этих образцах, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности.

При этом в случае отсутствия у организации каких-либо данных, показатели (строки, графы) по которым  предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

Для того чтобы  бухгалтерская отчетность соответствовала  предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских  отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

При отражении  данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих  показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Такие данные могут быть, например, по следующим показателям:

• непокрытый убыток;
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• убыток от продаж, проценты к уплате;
• прочие расходы;
• уменьшение капитала;
• направление денежных средств;
• выбытие основных средств.

В случаях выявления  неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении  неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления  организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления  в бухгалтерский учет и бухгалтерскую  отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При раскрытии  организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках информации о принадлежащих  ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии  информации о расходах по обычным  видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в  финансовом положении организации  в разрезе следующих видов деятельности:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Текущей деятельностью  считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели либо не имеющая  извлечение прибыли в качестве такой  цели в соответствии с предметом  и целями деятельности, т.е.:

• производством промышленной, сельскохозяйственной продукции;
• выполнением строительных работ;
• продажей товаров;
• оказанием услуг общественного питания;
• заготовкой сельскохозяйственной продукции;
• сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная:

• с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;
• с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;
• с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав:

• собственного капитала организации;
• заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о  движении денежных средств организации  представляются в валюте РФ.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной  записке следует привести;

• краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
• решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Иными словами, в бухгалтерской отчетности приводится соответствующая информация, полезная для получения более полной и  объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.