Формирование издержек производства и обращения

По данным статьям происходит калькулирование  себестоимости продукции и составляются калькуляции.

Каждая из статей калькуляции содержит различные экономические элементы затрат с учетом их роли в производстве. Так, например, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на топливо, энергию и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы.

  Учет затрат по месту возникновения  позволяет вести его раздельно  по цехам и заводу в целом.

В состав общепроизводственных кроме перечисленных  выше включаются и непроизводственные расходы -  на оплату простоев, а так же недостачи и потери от порчи ценностей в цеховых складах. Учитываются эти расходы на счете «Общепроизводственные расходы» бухгалтерского учета.

Расходы по организации производства и управлению предприятием (затраты на содержание управленческого, административного персонала; амортизационные отчисления, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений общественного назначения и тд.) составляют общепроизводственные расходы и отражаются на соответствующем счете «Общепроизводственные расходы». Отдельно ведется учет и коммерческих расходов.

Одна из особенностей рассматриваемой  группировки состоит в том, что  некоторые ее статьи являются комплексными, включающими затраты как живого, так и прошлого труда. К ним относятся, в частности, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Группировка затрат по статьям калькуляции  объединяет в группы затраты, которые  характеризуются общностью назначения независимо от их содержания. Так, сумма  начисленной амортизации основных фондов при распределении затрат по статьям калькуляции указывается в трех статьях (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные  и общехозяйственные  расходы), а при поэлементном распределении затрат она выделяется как один элемент.

Заработная плата промышленно-производственного  персонала предприятия при распределении затрат по элементам объединяется в элемент «Затраты на оплату труда», а при постатейном – отражается в нескольких статьях (затраты на оплату труда производственных рабочих, общепроизводственные, общехозяйственные  расходы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др).

Группировка затрат по статьям калькуляции  позволяет определить место возникновения  расходов, роль различных факторов в изменении всей себестоимости и отдельных статей расходов, а так же исчислить себестоимость единицы продукции.

Кроме группировок затрат на производство по экономическому содержанию (по элементам затрат) и по месту возникновения и направлению (по статьям калькуляции) можно построить группировки затрат и по другим признакам.

Так, по характеру связи с технологическим  процессом (с объемом производства) различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно  связаны с процессом производства. они как правило, являются условно  переменными: их общая величина связана  с объемом произведенной продукции  и примерно пропорциональна ему (расход сырья на производство изделий, оплата труда производственных рабочих  в соответствии с объемом изготовленной ими продукции и др.).

Накладные расходы связаны с  процессами организации, управления и  обслуживания производства. С объемом производства эти расходы связаны слабо, изменяются не пропорционально ему, а потому их именуют  условно – постоянными. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала).

Не все виды издержек могут быть прямо отнесены на конкретные виды продукции, многие из них должны быть сначала определены в целом и  только затем распределены между  различными изделиями. Поэтому различают  прямые и косвенные расходы, выделить которые позволяет группировка  затрат по статьям калькуляции.

Прямые затраты  - это те затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема выпуска изделия или от времени, затраченного на его изготовление. Выделяют три группы прямых затрат:

прямые затраты материалов – это затраты тех материалов, которые действительно составляют часть выпускаемого изделия (сырье и материалы, топливо на технологические цели);

прямые затраты труда – это заработная плата, выплаченная рабочему за действительно выполненную работу по обработке некоторого изделия;

прямые накладные расходы – это те расходы, величина которых находится в прямой зависимости от количества выпущенных изделий или от времени, затраченного на их изготовление. Таким образом, прямые затраты составляют следующие статьи: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда; потери от брака.

Косвенные затраты носят более общий характер, и их уровень не всегда находится в прямой зависимости от объема производства или затрат рабочего времени. Они также подразделяются на три группы:

косвенные затраты материалов – это затраты различных побочных, но необходимых материалов, используемых в производственном процессе (смазочные масла, канцтовары, запчасти и др.);

косвенные трудовые затраты – это заработная плата, выплаченная подсобным рабочим, рабочим, занятом обслуживанием оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. Они включают также время простоев основных производственных рабочих и стоимость сверхурочных работ;

косвенные накладные расходы  – это заработная плата руководства, коммерческих, административных работников, стоимость аренды, транспортных расходов, затраты на разработку новых изделий.

Косвенные расходы – это расходы  по ремонту и содержанию машин  и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы. Все эти затраты можно  включить в себестоимость изделия  только косвенным путем, при помощи условных расчетов, например пропорционально  оплате труда производственных рабочих.

Статьи, объединяющие косвенные расходы, называют комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость реализованной продукции. 

Для изучения и  анализа себестоимости продукции  применяются основные статистические методы: группировки, средних величин, относительных величин, графический, индексный и метод сопоставления. Рассмотрим применение каждого из них в отдельности.

Метод группировок применяется при изучении себестоимости продукции по элементам и структуре. Мы его подробно рассмотрели в предыдущем разделе.

Широко применяется  при изучении себестоимости метод средних величин. Как известно, средние величины вычисляются только для однородной продукции. Вся калькуляционная работа основана на применении средних величин, в частности на вычислении так называемой отраслевой себестоимости, являющейся средней себестоимостью изготовляемого изделия на нескольких предприятиях данной отрасли промышленности.

Весьма важным для анализа структуры себестоимости  является метод относительных величин. После того как все затраты предприятия в их абсолютном выражении сгруппированы по элементам или по калькуляционным статьям расходов, важно выявить удельный вес отдельных элементов или статей и их соотношение в общей величине затрат на производство. Таким образом можно установить, какие элементы или статьи имеют наибольшие удельные веса в общей величине затрат, и тем самым наметить основное направление мероприятий по снижению себестоимости продукции.

Для более целостного и наглядного выражения изучаемого материала применяется графический способ. Этот способ полезен для наглядного изображения структуры себестоимости в данный период, для определения динамики составных частей себестоимости и изменений, происходящих в структуре себестоимости. Однако главная роль в деле изучения и анализа себестоимости продукции принадлежит индексному методу. Это объясняется тем, что при изучении себестоимости почти всегда имеем дело с продукций, состоящей из нескольких различных видов изделий.

При изучении себестоимости  продукции индексы необходимы для  сводной характеристики динамики себестоимости  сравнимой и всей товарной продукции, для выяснения степени выполнения плана снижения себестоимости. а  также для выявления степени  влияния отдельных факторов на динамику и выполнение плана снижения себестоимости, в частности для определения  степени влияют ассортиментных  сдвигов  на величину  снижения себестоимости. В практике работы применяется также показатель затрат на 1 рубль товарной продукции (в действующих оптовых ценах).

На  основе группировки затрат по экономическим  элементам можно охарактеризовать структуру себестоимости продукции. В различных отраслях промышленности она неодинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую" оснащенность отдельных отраслей.

В зависимости  от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют отрасли:

1)    трудоемкие    (угольная,    горнорудная    промышленность, лесозаготовки),

2)    материалоемкие   (многие   отрасли   легкой   и   пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металургия),

3)    а также фондоемкие - отрасли с большим удельным весом амортизации (нефтедобывающая и газовая промышленность).

Такая классификация  имеет важное значение, прежде всего, для определения путей снижения себестоимости.

Анализ затрат на производство осуществляется сравнением абсолютной величины и удельного  веса фактических затрат по элементам  с плановыми данными или данными за предыдущий (базисный) период.

При анализе  структуры себестоимости по калькуляционным  статьям обычно определяется абсолютное и относительное отклонение по каждой статье:

∆zq _J = z₁q_1J – z₀q_1J                                                                          (1)          

I_zqj = z₁q_1j / z_oq_1j                                                                               (2)

А также устанавливается  влияние измерения по каждой статье на общее изменение всей себестоимости товарной продукции по формуле:

        ∆zq (j) =I_zqj * d_oj                                                                                        (3)

Изучение   динамики   себестоимости   единицы   продукции.

Себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат на производство данного изделия (zq) на количество выпущенных изделий (q):

Z = zq / q                                                                                                      (4)

При использовании  только данных о себестоимости единицы  продукции вычисляют следующие  относительные показатели:

а) индивидуальный индекс планового задания по снижению

себестоимости изделия: i_z = z_пл / z₀                                                         (5)

б) индивидуальный индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости единицы продукции: i_z = z₁ / z_пл                                             (6)

в) индивидуальный индекс динамики себестоимости единицы  продукции:

 

i_z = z₁ / z_o                                                                                         (7)

Разности абсолютных величин числителя и знаменателя  индексных отношений а), б), в) показывают экономию (перерасход):

- предусмотренную планом: ∆z_пл.з. = z_пл - z_o                                      (8)

 

- сверхплановую: ∆z_в.пл. = z₁ - z_пл                                                             (9)

 

- и фактическую   ∆z_ф = z₁ - z_o                                                                 (10)

 

Между индивидуальными  индексами себестоимости единицы  продукции существует взаимосвязь:

z₁ / z_o = (z_пл / z₀) * (z₁ / z_пл), т.е. i_z = i_z * i_z                                    (11)

Сохраняется взаимосвязь  и по абсолютным разностям. Таким  образом, фактическое изменение себестоимости равно сумме планового и

сверхпланового  изменения: ∆z_ф = ∆z_пл.з. + ∆z_в.пл.                                (12)

Общая сумма  экономии (перерасхода) предприятия  от изменения , себестоимости изделия определяется, по следующим формулам:

а) экономия, предусмотренная  плановым заданием, рассчитывается по запланированному количеству выпускаемых изделий (q пл.):

 Э_пл.з = (z_пл - z_o) * q_пл                                                                             (13)

б) фактическая  и сверхплановая сумма экономии - исходя из фактически выпущенного количества (q1), соответственно

Э_ф = (z₁ - z_o) * q₁                                                                            (14)

Э_в.пл. = (z₁ - z_пл) * q₁                                                          (15)

 Однако равенство Э_ф = Э_пл.з + Э_в.пл. будет соблюдаться

только в  том случае, если qпл = q1

Если же qпл ≠ q1, то сумма экономии, обусловленная  отклонением фактического количества изделий от запланированного определяется по