Формирование раздела: капитал и резервы во вступительном балансе реорганизованных организаций

4. Выделение               Образуется новое юридическое лицо, являющееся

                                       правопреемником реорганизовавшегося               

                                       юридического лица,  деятельность                         

                                       реорганизованного лица не прекращается.

5. Преобразование      Происходит изменение организационно-правовой  

                                       формы юридического лица.                        
 

. 

Глава 4. Составление промежуточного и ликвидационного баланса 

     В  рыночной  экономике бухгалтерский  баланс   служит   основным   источником информации    для    обширного    круга пользователей. По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время  выполнить обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ей угрожают финансовые затруднения.

Далее, по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в  виде наращения собственного капитала (чистых активов) за отчетный период, по которому судят о способности  администрации сохранить и приумножить вверенные ей материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве или убытка - в активе баланса. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением   денежных   потоков   в   соответствии   с   полученной прибылью. [11. c, 82]

     Существуют следующие основные виды бухгалтерских балансов: вступительный; периодический и годовой (заключительный); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый, ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый.

       Рассмотрим некоторые из них.

     Ликвидационные   балансы   отличаются   от   других   главным образом оценкой своих статей (производимой по реализационной стоимости,  в большинстве случаев  более низкой,  чем первоначальная балансовая стоимость). Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например статьи "Доходы будущих периодов", "Расходы будущих периодов". С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться   такие   статьи,   которых   раньше   не   было,   например стоимость фирмы (гудвилл), стоимость патента, торговых знаков. Собственные   капиталы   хозяйства   в   ликвидационном   балансе иногда  не  указываются  отдельной   статьей,   в  частности   в  тех случаях, когда с началом ликвидационного периода все собственные средства хозяйствующего субъекта перечисляются на специально открываемый счет "Ликвидация", на котором в дальнейшем показываются разницы в оценке имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

     При преобразовании предприятия и выделении  одного из его подразделений в  самостоятельное предприятие - называется разделительным балансом. 
 

Глава 5. Отражение операций в бухгалтерском отчете и отчетности реорганизуемой организации

     Пункт 1 Методических указаний, утвержденный приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н, отсылает нас к Гражданскому кодексу Российской Федерации, устанавливая, что речь в данном нормативном  документе идет о тех операциях, которые определяются как реорганизация в соответствии с действующим гражданским законодательством России.

     Пункты 2 и 3 Методических указаний содержат предписание  об обязательном наличии оформляющих  реорганизацию документов: таких, как  первичные документы, служащие основанием для раскрытия информации о реорганизации в бухгалтерской отчетности преобразуемых организаций.

       Пунктом 4 Методических указаний  определяется обязательный перечень  документов, наличие которых позволяет  формировать бухгалтерскую отчетность  при осуществлении реорганизации.

     Пункты 5-8 комментируемого нормативного документа  определяют правила оценки имущества  и обязательств реорганизуемых юридических  лиц в передаточном акте. Эти документы  утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим  решение о реорганизации, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации факта реорганизации.  Методическими рекомендациями составление передаточного акта или разделительного баланса рекомендуется приурочить к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (полугодия, квартала, месяца), являющейся основанием для характеристики и оценки передаваемого имущества и обязательств реорганизуемого предприятия.

     Особенности формирования бухгалтерской отчетности при слиянии юридических лиц.

     Раздел IV Методических указаний посвящен особенностям формирования бухгалтерской отчетности при слиянии юридических лиц.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Гражданского кодекса РФ, при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

     Согласно  пункту 15 Методических указаний при  реорганизации в форме слияния  на день, предшествующий внесению в  Реестр записи о возникшей организации, все реорганизуемые предприятия, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков.

     При этом до даты внесения в Реестр записи о возникшем при реорганизации  в форме слияния юридическом лице все операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых предприятий, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете организаций, прекращающих свою деятельность.

     Все эти расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности прекращающих свою деятельность организаций.

     Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей  в результате слияния организации  на дату ее государственной регистрации  формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных предприятий.

     При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках предприятий, реорганизуемых в форме слияния, во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате слияния организации не производится.

     В соответствии с пунктом 19 Методических указаний, в случае, если договором о слиянии предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме слияния юридических лиц (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

     В случае, если в договоре о слиянии  предусмотрено уменьшение величины уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшего юридического лица отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

     При этом разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском  балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае, если величина уставного капитала, предусмотренная договором о слиянии, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, то соответствующие разницы отражаются по числовым показателям "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса. [9. c, 61]

     Особенности составления бухгалтерской  отчетности при реорганизации  в форме присоединения

     Раздел V Методических указаний определяет особенности  составления бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц в форме присоединения.

     Здесь пунктом 20 Методических указаний устанавливается, что при реорганизации в форме  присоединения заключительная бухгалтерская  отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности.

     При этом производится закрытие счета учета  прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении  учредителей суммы чистой прибыли  присоединяющейся организации.

     Организация, у которой в процессе присоединения  к ней другой (других) организации (организаций) на основании решения  учредителей изменяется только объем  имущества и обязательств и текущий  отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации не формирует.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете  присоединяющейся организации операций, осуществляемых до юридической регистрации факта присоединения аналогичен порядку, применяемому при отражении в учете слияния.

     Пунктом 25 Методических указаний устанавливается, что в случае, если договором о  присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме присоединения юридических лиц (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

     Другое  разъяснение касается ситуаций, когда  в договоре о присоединении предусмотрено  уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий.

     В этом случае в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

     При этом разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Если  величина уставного капитала, предусмотренная  договором о присоединении, не совпадает  со стоимостью чистых активов правопреемника, то числовые показатели раздела "Капитал  и резервы" бухгалтерского баланса  правопреемника на дату внесения в  Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций формируются с использованием статей "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Особенности составления бухгалтерской  отчетности при реорганизации  в форме разделения

     Раздел VI Методических указаний определяет особенности  составления бухгалтерской отчетности при разделении юридических лиц. Согласно пункту 3 статьи 58 ГК РФ, при  разделении юридического лица его права  и обязанности переходят к  вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

     Таким образом, уже Гражданский кодекс РФ определяет разделительный баланс как основной документ, отражающий правопреемство вновь возникающих  при разделении юридических лиц.

     Согласно  пункту 26 Методических указаний, при реорганизации предприятия в форме разделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемого юридического лица, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности разделяющегося предприятия.

     При этом никаких записей в бухгалтерском  учете не производится.

Разделение  числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемым юридическим  лицом не производится.

     На  день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникших организациях, юридическим лицом, прекращающим свою деятельность, выполняются учетные записи по закрытию последнего отчетного года по счетам учета продаж, учета прочих доходов и расходов в разрезе составляющих финансовый результат показателей.

     При этом формируется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) для составления  заключительной бухгалтерской отчетности с разделением соответствующих  числовых показателей в разрезе  возникших организаций согласно разделительному балансу.