Формирование раздела: капитал и резервы во вступительном балансе реорганизованных организаций

     Как и в предыдущих случаях (слияние, присоединение), пунктом 28 Методических указаний определяется, что до внесения в Реестр записи о возникших в  результате разделения юридических  лицах все расходы, связанные  с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемого юридического лица.

     В заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия должны найти отражение записи бухгалтерского учета операций, произведенных в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации возникших при реорганизации в форме разделения юридических лиц.

     На  основе разделительного баланса  и заключительной бухгалтерской  отчетности реорганизованного в  форме разделения предприятия составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации.

     Порядок формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме выделения

     Раздел VII Методических указаний содержит предписания  относительно порядка формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации  юридических лиц в форме выделения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 58 ГК РФ, при выделении  из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, к каждому из них переходят  права и обязанности реорганизованного  юридического лица в соответствии с  разделительным балансом.

     Как отмечается в пункте 33 Методических указаний, организация не производит закрытие счета учета прибылей и  убытков и не формирует заключительную бухгалтерскую отчетность (применительно  к положениям пункта 9 Методических указаний) при выполнении следующих условий:

в процессе выделения из реорганизуемого предприятия  другого юридического лица на основании  решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств; текущий отчетный год не прерывается.

     При реорганизации предприятия в  форме выделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемого юридического лица, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия.

     При этом разделение числовых показателей  отчета о прибылях и убытках реорганизуемого  предприятия не производится.

Важно отметить, что при раскрытии информации в части признания суммы доходов  и отдельных затрат выделяемого  структурного подразделения (начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам и т.п.), а также по осуществлению расчетов по налогам и сборам и платежам во внебюджетные фонды по выделяемому структурному подразделению на дату составления годовой бухгалтерской отчетности реорганизуемое предприятие может руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66. [6]

     Это закреплено в пункте 35 Методических указаний.

     В соответствии с пунктом 36 Методических указаний до внесения в Реестр записи о возникших юридических лицах  при реорганизации в форме  выделения все расходы, связанные  с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, осуществлению расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды, по списанию расходов будущих периодов и т.п.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемого юридического лица.

     Хозяйственные операции, произведенные в период с даты утверждения разделительного  баланса до даты государственной  регистрации вновь возникших  в результате реорганизации в  форме выделения предприятий, а  также операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств должны найти отражение в бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия, составленной на дату внесения в Реестр записи о возникших организациях.

     Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей  организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемым юридическим лицом операций.

     Данные  о полученных в процессе реорганизации  основных средствах, доходных вложениях  в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации.

     Сформированный  уставный капитал возникшей при  выделении организации отражается во вступительной бухгалтерской  отчетности в соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме выделения и предусмотренным в нем в соответствии с законодательством порядке конвертации (обмена) акций (определение размеров долей, паев) реорганизуемого предприятия в (на) акции (доли, паи) возникшей организации.

     Бухгалтерская отчетность при реорганизации в форме преобразования

     Раздел VIII Методических указаний определяет особенности формирования показателей  бухгалтерской отчетности при осуществлении  реорганизации в форме преобразования. Пунктом 5 статьи 58 ГК РФ устанавливается, что преобразование юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

     В соответствии с пунктом 42 Методических указаний при составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемого в форме преобразования предприятия на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли.

     Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате преобразования, составляется путем переноса показателей  заключительной бухгалтерской отчетности этой организации.

При этом в соответствии с решением учредителей  о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) предприятий, реорганизуемых в форме преобразования, в (на) акции (доли, паи) возникшей организации  во вступительной бухгалтерской отчетности возникшего предприятия отражается сформированный уставный капитал.

     В случае, если в решении учредителей  предусмотрено увеличение уставного  капитала возникшей организации  по сравнению с уставным капиталом  преобразуемого предприятия, в том числе за счет собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате преобразования организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей.

     В случае, если в решении учредителей  предусмотрено уменьшение величины уставного капитала возникшей в  результате преобразования организации, то во вступительной бухгалтерской  отчетности этой организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах.

Разница при этом подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе  правопреемника в разделе "Капитал  и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Традиционно для современных российских нормативных документов по бухгалтерском учету завершает Методические указания раздел, посвященный раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Пункт 46 комментируемых Методических указаний устанавливает перечень информации, подлежащей раскрытию, начиная с даты принятия решения о проведении реорганизации. 

Глава 6. Порядок и случаи применения ПБУ 16-02 «Информация о прекращении деятельности» 

Положение по бухгалтерскому учету  "Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02  утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г .N 66н[6] 

     Положение устанавливает порядок раскрытия  информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Положение также применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности, оно определяет требования по раскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации.

     Под прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционной и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.  Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

     Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

     Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

     а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

     б) путем продажи отдельных активов  и прекращения (исполнения) в установленном  законодательством порядке отдельных  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

     в) путем отказа от продолжения части  деятельности.

     Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц. Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров, либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

     Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

     а) описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

     б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию  или погашению в рамках прекращения деятельности;

     в) суммы доходов, расходов, прибылей или  убытков до налогообложения, а также  сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

     г) движение денежных средств, относящееся  к прекращаемой деятельности, в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

     При составлении сводной бухгалтерской  отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.