▼                              │

                   ┌──────────┴───────────┐                  │

                   │Бухгалтерский баланс и│                  │

                   │другие отчетные формы ├◄─────────────────┘

                   └──────────────────────┘ 

 ◄──────────  - запись                      ◄──────────── - сверка записи 

Схема 1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

      Недостатки  мемориально-ордерной формы учета:

      1) трудоемкость учета, вызванная многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

      2) отрыв или частое отставание аналитического учета от синтетического;

      3) формы регистров зачастую не содержат показателей, которые необходимы для контроля, анализа деятельности и составления отчетности.

      Данная  форма учета применяется в  небольших организациях.

      Разновидностью  мемориально-ордерной формы учета  является форма Журнал-Главная – эта форма совмещает хронологическую и систематическую регистрацию мемориальных ордеров, заменяя регистрационный журнал и Главную книгу. 
 

2. Журнально-ордерная форма учёта

 

    Особенности:

    1) совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

    2) применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

    3) отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

    4) объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

    5) сохранение количества записей за счет рационального построения журналов-ордеров и Главной книги.

    Журналы-ордера представляют собой сводные листы  большого формата, содержащие значительное количество реквизитов. Каждому журналу-ордеру присваивается постоянный номер. Записи в журналы-ордера производят ежедневно. Производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. В ряде журналов-ордеров совмещается синтетический и аналитический учет. Хозяйственные операции записываются по мере их совершения и оформления документами.

 Журнал-ордер N 1 по счету 50 "Касса"

┌───────┬───────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┐

│   N   │    Дата   │     С кредита счета 50 в дебет счетов    │ Итого  │

│строки │           │                                          │        │

├───────┼───────────┼─────────┬───────┬──────┬───────┬─────────┼────────┤

│       │           │    57   │   62  │  70  │   71  │  и т.д. │        │

├───────┼───────────┼─────────┼───────┼──────┼───────┼─────────┼────────┤

└───────┴───────────┴─────────┴───────┴──────┴───────┴─────────┴────────┘ 

                          ┌─────────────────────┐

                          │Первичные  и сводные├─────────────┐

                          │      документы      │             │

                          └─────────┬───────────┘             │

                                    ▼                         ▼

┌────────────────┐          ┌───────┴────────┐        ┌───────┴────────┐

│Кассовая книга  ├─────────►┤Журналы-ордера  ├◄───────┤Накопительные  и│

└────────────────┘          └───────┬────────┘        │группировочные  │

                                    │                 │ведомости       │

                                    │                 └───────┬────────┘

                                    ▼                         ▼

                            ┌───────┴──────┐          ┌───────┴──────┐

                            │Главная книга ├◄─ ── ─┐  │Регистры      │

                            └───────┬──────┘          │аналитического│

                                    │              │  │учета         │

                                    │                 └───────┬──────┘

                                    ▼              │          ▼

                            ┌───────┴──────┐          ┌───────┴─────┐

                            │Бухгалтерский │       │  │Оборотная    │

                            │баланс и  дру-│       └ ─┤ведомость  по│

                            │гие   отчетные│          │аналитическим│

                            │формы         │          │счетам       │

                            └──────────────┘          └─────────────┘ 

─────────── - запись                  ◄─ ── ── ── ─ - сверка записи 

Схема 2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета 
 
 

    Проверенные месячные итоги журналов-ордеров  записывают в Главную книгу.

    Главная книга - это учетный регистр, предназначенный  для синтетического учета. Она предназначена для ведения учета в течение года. В ней открываются все счета синтетического учета, применяемые организацией. На счетах записывается сальдо на 1 января и ежемесячно производится запись итоговых данных журналов-ордеров, выводятся обороты за месяц и сальдо на конец отчетного месяца. В главной книге по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны. На основании данных главной книги составляется бухгалтерский баланс.

Применение  данной формы учета снижает трудоемкость, что достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров.

    К недостаткам журнально-ордерной формы  учета следует отнести сложность  и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета. 

    4.3 Упрощенная форма  учета для малых  предприятий 

    Упрощенная  форма бухгалтерского учета для  малых предприятий предусмотрена  законодательством может вестись по двум формам:

    1) простой форме бухгалтерского  учета (без использования регистров  бухгалтерского учета имущества  малого предприятия).

    2) форме бухгалтерского учета с  использованием регистров бухгалтерского  учета имущества малого предприятия.

    По  первой форме рекомендовано вести  учет малым предприятиям, совершающим  незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов. При этом учет всех операций ведётся путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

    Учет  с использованием второй формы бухгалтерского учета рекомендовано осуществлять малым предприятиям, осуществляющим производство продукции (работ, услуг). При этом могут быть применены следующие регистры: ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений; ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям; ведомость учета затрат на производство; ведомость учета денежных средств и фондов; ведомость учета расчетов и прочих операций; ведомость учета реализации; ведомость учета расчетов и прочих операций; ведомость учета расчетов с поставщиками; ведомость учета оплаты труда; ведомость (шахматная). 

    4.4 Автоматизированная форма учета  

    Автоматизированная  форма учета предполагает использование  компьютерной программы для ведения  бухгалтерского учета. Организация  может сама разработать или приобрести лицензионную программу. Выбор программы зависит от величины организации, объема хозяйственных операций, потребностей в раздельном учете и т.д.

    Данная  форма обеспечивает высокую точность и оперативность учетного процесса, достоверность учетных данных, повышение производительности учетных работников, увязку всех видов учета и планирования. Исходная информация из первичного документа заносится в память компьютера и с помощью специальных программ учета группируется и обобщается на регистрах бухгалтерского учета. Большинство программ создано на основе использования информации журналов хозяйственных операций. При необходимости журнал быстро и легко обрабатывается, могут быть распечатаны любые данные: журналы-ордера, мемориальные ордера, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость. 
 

5. Приёмы  исправления ошибочных записей  в бухгалтерских регистрах

 

    Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется

    - корректурным способом,

    - способом дополнительных проводок,

    - способом "красное сторно".

    Корректурный  способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией, так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах - подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах - подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней "исправлено" и правильный текст или сумму.

    Способ  дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 руб., а ошибочно записали 10 руб., то на разность между этими суммами - 30 руб. (40 - 10) нужно составить дополнительную проводку.

    Способ "красное сторно" применяется, если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов. В начале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

    Способ "красное сторно" применяют  для исправления ошибок и в  тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.