Характеристика и значение финансовой отчетности

           До начала проверки фактического  наличия имущества инвентаризационная комиссия обязана получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

            Контрольные проверки правильности  проведения инвентаризации должны производиться с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответстсвенных лиц по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада, кладовой,секции и т.п, где производилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок инвентаризации оформляется актом.

              В межинвентаризационный период  на предприятиях с большой  номенклатурой ценностей могут  проводиться проверки и выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.Эти поверки и инвентаризации осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятия.                   

               Инвентаризационная комиссия составляет  протокол, в котором отражаются выводы по результатам инвентаризации и вносятся предложения по зачету недотач и излишков по пересотрице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.

При наличии  неиспользуемых товаро-материальных ценностей в протоколе указывается время завоза этих ценностей, наименование поставщика, состояние ценностей на момент ирвентаризации.На такие товаро-материальные ценности составляются отдельные описи и эти ценности в местах хранения размещаются обособленно.На имущество, пришедшее внегодность ,составляется отдельная ирвентаризационная опись, в протоколе комиссии указываются причины порчи.

                Сличительные ведомости составляются  по ценностям, при ирвентаризации которых  выявлены отклонения от учетных данных:в них отражаются результаты инвентаризации,то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей(актов).Излишки и недостачи товаро-материальных ценностей в сличительных ведомостях приводятся в соответствии с их оценкой врегистрах бухгалтеркого учета.Для оформления результатов инвентаризации могут применятся единые регистры,в которых объединены показатели инвентаризационных описей(актов) и сличительных ведомостей.

                 По ценностям, принадлежащим другим предприятиям,составляются отдельные сличительные ведомости.Данные в этих ведомостях приводятся по предприятиям, которым эти ценности принадлежат. Результаты инвентаризации сообщаются владельцу ценностей путем отправки копий инвентаризационных описей.

              Для определения результатов инвентаризации могут использоваться книги остатков материальных ценностей, в которых отводятся специальные графы для записи остатков по данным инвентаризационных описей (актов) и выведения результатовинвентаризации. Для отражения результатов инвентаризации применяются следующие формы первичной  учетной документации, утвержденные Госкомстатом Республики Казахстан:

              Инвентаризационная опись основных  средств (ф. № Инв-1)- для отражения  фактического наличия основных  средств, включая арендованные ( временно ввезенные) и сданные в текущую аренду;

               Инвентаризационный ярлык (ф.  № Инв-2)- применяются в тех  случаях, когда по условиям  организации производства не  возможно сразу произвести подсчет  материальных ценностей и записать их в опись. Ярлык хранится вместе с просчитанными ценностями по месту их нахождения;

               Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № Инв-3), Акт

инвентаризации товаров отгруженных (ф. № Инв-4), Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. № Инв-5),

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся  в пути (ф. № Инв-6), Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (ф .№ Инв-8), Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, сборочных единицах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях (ф. № Инв-8А), Акт инвентаризации драгоценных камней, приподных алмазов и изделий из них (ф. № Инв-9), Акт инвентари-

зации незаконченных ремонтом основных средств (ф. № Инв-10), Акт инвентаризации наличия денежных средств ( ф. № Инв-15), Инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф. № Инв-16), Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками м прочими дебеторами  и кредиторами ( Приложение к ф. № Инв-17),  Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно- материальных ценностей (ф. № Инв-19). В указанных формах находят отражение результаты инвентаризации соответствующих материальных ценностей, денежных средсв и расчетов, сводные данные по инвентаризации.

                   Выявление при инвентаризации  и других проверках расхождения  фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в установленном порядке. 

                    Взаимный расчет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии . Предложения о возможности взаимного зачета пересортицы представляются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и окончательно решаются руководителем предприятия, который после изучения всех предоставленных материалов принимает соответствующее решение о зачете. В том случае, когда при зачете недостач излишкам по пересортице стоимость недостающих ценностей, выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли, списываются на общие и административные расходы предпрития. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

                   Определенные особенности имеет  инвентаризация всех видов расчетов. Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами работниками по заработной плате, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в тщательной обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов. Всем покупателям и другим дебиторам, расчеты с которыми осуществляется не в порядке инкассо, предприятия – кредиторы должны направить выписки из лицевых счетов о числящихся за ними суммах задолженности.

                  Особо тщательной проверке должен  быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. При этом уточняется не значатся ли в составе неофактурованных поставок суммы, оплата которых отражена на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или суммы за материалы и товары фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. На суммы, оставшиеся на счетах поставщиков по неофактурованным поставкам, после проверки этого счета, бухгалтерией должны быть затребованы от поставщиков счета- фактуры. Поставщики обязаны предъявить покупателям счета- фактуры или сообщить причины не предъявления последних. Если у поставщика не значится задолженности, он обязан поставить об этом в известность покупателя.

                 По задолженности персоналу предприятия  должны быть выявлены суммы своевременно невыплаченной оплаты подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат персоналу.

                 При инвентаризации подотчетных  сумм проверяются остатки задолженности  за подочетными лицами по выданным авансам, за предприятием ( перерасход подотчетных сумм) по каждому подотчетному лицу.

                  Инвентаризационная комиссия путем дркументальной проверки должна также установить: тождественность расчетов с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами; со структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, и дочерними предприятиями (составление на балансе предпрития неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается); правильность и обоснованность числящейся  по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые ко взысканию этой задолженности; правильность и обоснованность числящийся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъвлены ли иски на взыскание дебиторской задолженности.

                    Результаты инвентаризации должны  быть оформлены актом. В нем  следует перечислить наименование  проинвентаризированных счетов  и указать суммы выявлен-

ной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов или кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

                  Дебиторская задолженность, по  которой срок исковой давности  истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся за счет средств резерва по сомнительным требованиям или на результаты хозяйственной деятельности.

                   Выявление при инвентаризации  и других проверках расхождения  фактического наличия основных средств, материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета регулируется в следующем порядке:

                    основные средства, материальные ценности,  денежные средства и другие активы, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению в доход предприятия- с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ( потери) ценностей в пределах утвержденных в установленном порядке норм списывается на издержки производства или обращения по распоряжению руководителя предприятия;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого  имущества, а также потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на результаты хозяйственной деятельности.

            Протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем предприятия по окончании инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации- в годовом бухгалтерском отчете.

             Составление отчетности предшествует  большая подготовительная работа. Необходимо проверить, полностью ли поступили в бухгалтерию документы из цехов, складов, от подочетных лиц и т.д.; включить в издержки производства все расходы за месяц или год;

полностью начислить амортизацию основных средств, резерв на оплату отпусков и другие цели, износ нематериальных активов; списать соответствующие суммы расходов будущих периодов; рассчитать средний процент ТЗР или отклонений (+, -) фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам по всем счетам и группам ценностей,определить фактическую себестоимость израсходованных материалов и списать ее на производственные и другие счета.

               После списания указанных выше  расходов необходимо определить  сумму накладных расходов вспомогательных производств и списать ее на счет 8031 «Вспомогательные производства»; определить стоимость взаимных ( встречных) услуг вспомогательных производств и списать ее на соответствующие счета; определить остатки незавершенного производства по вспомогательным производствам и затраты, относящиеся к отчетному периоду; определить себестоимость продукции, работ и услуг этих производств и списать стоимость потребленной продукции, работ и услуг на счета основных потребителей, на сторону и т.д. На счете 8031 остаются только затраты, составляющие незавершенное производство.

               Необходимо сделать все заключительные  записи по счету 8035 «Накладные расходы» и списать учтенные на нем расходы на соответствующие производственные счета.

                Затем разграничивают затраты  между готовой продукцией и незавершенным производством, калькулируют себестоимость готовой продукции и производят записи по оприходованию готовой продукции.

                Остатки незавершенного производства  и полуфабрикаты, учтенные на  счетах 8011, 8021, 8031, ( в отдельных случаях) списывают на счета учета затрат незавершенного производства ( 1341, 1342, 1343, 1340).

                 В процессе выполнения перечисленных  и других операций, связанных с завершающим циклом учетных работ, делают записи в учетные регистры и закрывают их в установленной последовательности. Данные разработочных таблиц включают в соответствующие ведомости или машинограммы. До записи все данные взаимно сверяют. Возникшие при сверки неувязки исправляют. О сверки в регистрах делают отметки. Данные учетных регистров записывают в Главную книгу, которая является регистром систематического учета и предназначена для ведения синтетического учета в течении года.