История развития аудита во Франции

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА ВО ФРАНЦИИ 

Существует несколько  точек зрения относительно точной даты возникновения аудита. По одному из мнений, впервые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в  середине XIX в. (Закон о британских компаниях 1862 г. предписывал обязательную аудиторскую проверку один раз в год), затем во Франции (1867) принят закон об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами, которых называли «комиссарами по счетам».

О Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с Целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В духовных училищах и в ряде светских учебных заведений аудиторами называли учеников, назначенных учителем для выслушивания уроков своих товарищей. В ряде государств аудиторами звали заседателей судов. Но чаще всего аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности.

Во Франции  функционируют две основные организации, занимающиеся руководством аудиторской  деятельностью в стране:

- Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров. эксперты-бухгалтеры приглашаются для проведения проверок ведения учета и отчетности. Деятельность эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется государством. В основном они заняты текущими консультациями по учету, менеджменту и правовым вопросам, кроме всего, они занимаются постановкой бухгалтерского учета, налаживают систему внутреннего контроля. Функции комиссаров по счетам эксперты-бухгалтеры могут выполнять только не в той фирме, которой оказывались консультационные услуги или производилась постановка или совершенствование учета.

Палата бухгалтеров-экспертов  была создана в 1942 г. Спустя три года деятельность палаты была регламентирована правительственным декретом. Сейчас палата находится под опекой министра экономики и финансов 

- Общество комиссаров по счетам. комиссары по счетам назначаются в обязательном порядке в акционерные общества согласно законодательству об акционерных обществах.

В каждом акционерном  обществе должен быть назначенный комиссар по счетам, а если это общество обязано публиковать консолидированную отчетность, то должно быть не менее двух комиссаров. 
Комиссары по счетам осуществляют проверки финансовой отчетности акционерных обществ и ставят на отчетах сертификаты, подтверждая их достоверность и обоснованность записями на бухгалтерских счетах. Поэтому деятельность комиссаров по счетам довольно жестко регламентируется ордонансом от 19 сентября 1945 г.

 
Как и в других странах с рыночной экономикой, развитие аудита привело  к выделению специализаций - из среды аудиторов, по традиции называемых экспертами-бухгалтерами, выделились специалисты по налоговому, правовому консультированию, по менеджменту.

Палата экспертов-бухгалтеров  и поверенных бухгалтеров объединяет аудиторские учреждения и отдельных  аудиторов на национальном и региональных уровнях. Она официально представляет все аудиторские организации, функционирующие во Франции, в отношениях с международными организациями. Научную, методологическую и организационную работу в области аудита ведет Французский институт экспертов-бухгалтеров с резиденцией в Париже, издающий журнал, освещающий проблемы учета и аудита.

Решающее влияние  на постановку учета во Франции оказывает  Национальный Совет по учету, являющийся консультативным органом при  министре экономики и финансов. В нем 80 членов, большинство среди которых - эксперты-бухгалтеры, комиссары по счетам, главные бухгалтеры предприятий.

Во Франции  достаточно сильно государственное  регулирование аудита (это можно  отметить на примере назначения комиссаров по счетам в акционерные общества), государство осуществляет прямой контроль за формированием аудиторских кадров, их профессиональной подготовкой и текущей деятельностью.

Нельзя не отметить, что именно французскому языку мы обязаны термином «ажур», «все в  ажуре» (от французского - по сей день), который означает состояние бухгалтерского учета, когда все отчетные записи делаются в день совершения хозяйственной операции, в более широком смысле - когда учетно-вычислительные работы выполняются в установленные сроки и все операции регистрируются немедленно после их совершения.

В настоящее  время в странах ЕС происходит процесс унификации бухгалтерского учета и аудита, связанный с активизацией процесса европейской интеграции, введением единой европейской валюты - евро. Проблеме гармонизации аудиторской деятельности в Единой Европе посвящена 8-я директива Совета Европейских Сообществ от 10 апреля 1984 г. Все квалификационные требования должны быть едины и аудиторы, выдержавшие экзамены и получившие права работать в своей стране должны будут иметь права работать и в других странах, входящих в состав Европейского Сообщества. Однако этот процесс осложняется тем, что рейтинг профессии аудитора, хотя и достаточно высок во всех странах - участниках ЕС, но оплата аудиторских услуг весьма различается в зависимости от страны.

В странах ЕС необходимым требованием для  претендента на звание аудитора является соответствующее гражданство, диплом о высшем образовании или стаж работы в качестве ассистента аудитора или бухгалтера не менее 10 лет (во Франции – 15). К экзаменам не допускаются лица, не имеющие права занимать общественную должность вследствие приговора суда, при наличии психического заболевания, а также находящиеся в запутанном финансовом положении 

Еще один положительный  момент в работе аудиторских фирм в частности Западной Европы, на который хотелось бы обратить внимание, согласуется с 8 Директивой ЕЭС 1984 г.: не менее 51% уставного капитала должно принадлежать аттестованным аудиторам. Во Франции эта цифра равняется – 75%, в Англии – 65%, а в Германии – 100%. Почти то же самое требует и российский Законопроект: не менее 51% уставного капитала аудиторской организации принадлежало аттестованным по российскому законодательству аудиторам или лицензированным в России аудиторским организациям. По своей сути это – чисто протекционистская мера по ограничению иностранного присутствия на российском аудиторском рынке, т.к. этим требованиям не отвечают компании иностранного происхождения, работающие сейчас на нашем рынке.

Во Франции  основную работу в этом направлении  ведет профессиональная организация -Национальная компания комиссаров по счетам. Компания является юридическим  лицом, работает совместно с Министерством  юстиции и объединяет все экономические субъекты, занесенные в государственный реестр. 
Ее деятельность отличается от деятельности органов государственной власти, в обязанности которых входит занесение аудиторов в государственный реестр и дисциплинарные дела. Главная цель Компании - контроль за правильным осуществлением аудиторами своей профессиональной деятельности, защита чести и независимости ее членов. Компания состоит из объединений двух уровней. На региональном уровне организацией и регулированием профессиональной деятельности занимаются региональные компании, состоящие исключительно из профессионалов. Они работают во взаимодействии с региональными комиссиями по занесению в реестр и региональными судебными дисциплинарными палатами, состоящими в основном из судебных лиц. 
Национальная компания (на национальном уровне) взаимодействует с Национальной комиссией по занесению в реестр и Национальной дисциплинарной палатой, состоящей из судебных лиц. 
Деятельность региональных советов осуществляется за счет взносов их членов. Деятельность Национального совета финансируется региональными советами. В соответствии с Кодексом профессиональной этики и Декретом Правительства взносы обязательны для всех членов профессиональной организации. Член профессиональной организации, который два года подряд не платил членские взносы, считается исключенным. Взносы состоят из определенной фиксированной суммы и суммы, пропорциональной полученным гонорарам.

Участие государственных  властных структур и других организаций  в регулировании аудиторской  деятельности осуществляется через следующие полномочия: выполнение процедуры занесения в реестр; разбор дисциплинарных дел; при назначении аудитора необходимо в ряде случаев вмешательство или мнение общественных предприятий и банков; отвод или устранение от должности аудитора запрашивается Прокурором Республики или Комиссией по биржевым операциям; аудитору, несущему уголовную ответственность, по просьбе Генерального прокурора в случае крайней необходимости может быть временно отказано в возможности осуществлять свою деятельность региональной судебной дисциплинарной палатой; материалы и рабочие документы аудитора могут быть запрошены в распоряжение Генерального прокурора, Комиссии по биржевым операциям и Счетной палаты; по требованию Министерства юстиции Национальный совет Компании созывается в обязательном порядке; по требованию Генерального прокурора региональный совет компании также созывается в обязательном порядке. 
Региональные компании объединяют всех аудиторов (физических лиц и аудиторские фирмы), относящихся к административным центрам каждого апелляционного суда. Члены региональной компании собираются на собрание один раз в год. Каждая региональная компания возглавляется региональным советом. Национальная компания объединяет всех аудиторов, занесенных в реестр. Она управляется Национальным советом, состоящим из делегатов региональных компаний при представительстве 1 делегат от 150 членов. Национальный совет обновляется наполовину каждые два года. В Национальном совете избирается сроком на два года Бюро. 
Работа Бюро возглавляется президентом. В структуру Бюро входят генеральный секретарь, помощник генерального секретаря, вице-президент и служащие. Бюро выполняет следующие задачи: проведение технических исследований, консультаций, публикаций; подготовка кадров; контроль качества; осуществление связи; обеспечение отношений с парламентом; осуществление международных отношений; сельскохозяйственная кооперация.

В Франции аудиторской  фирмой может называться только фирма, 75% уставного капитала которой принадлежит  лицам, имеющим право заниматься аудитом. За неправомерное использование названия «аудиторская фирма» в Германии определена уголовная ответственность. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.  
 
 

Опыт Франции  

    Система регулирования бухгалтерского учета и аудита во Франции существенно отличается от англосаксонской модели. Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс, законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс (аналог стандартов). Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета.

    Национальная  компания комиссаров по счетам регулирует аудиторскую деятельность и объединяет аудиторов и аудиторские фирмы в регионах. Аудиторы и аудиторские фирмы Франции свои членские взносы перечисляют региональным отделениям, а региональные отделения - Национальной компании комиссаров по счетам. Все эти и другие требования во Франции закреплены законодательно и являются обязательными к выполнению.

    Кроме названных организаций с 1 августа 2003 г. действует Высший совет по аудиту. Он является независимым административным органом при министре юстиции и решает следующие задачи:

    - определяет и пропагандирует  принципы профессиональной практики  и профессионального поведения  аудитора;

    - выдает заключения в отношении  норм профессиональной деятельности, выработанных Национальной компанией  аудиторов перед их утверждением министром юстиции;

    - следит за тем, чтобы аудитор,  которому поручена проверка той  или иной компании, не выступал  одновременно в качестве консультанта  этой компании;

    - определяет направления, рамки  и формы периодических контрольных  проверок работ аудиторов и следит за правильным осуществлением таких проверок;

    - устанавливает и поддерживает  хорошие отношения с другими  государственными органами, которые  выполняют аналогичные функции.

    Программа проведения проверок качества аудита разработана наблюдательным органом Высшего совета аудиторов в лице комитета контроля качества.

    При проведении проверки качества аудиторской  деятельности во Франции применяются  два подхода. В соответствии с "горизонтальным" подходом проверяются все профессиональные аудиторы и все виды аудиторских заданий. "Вертикальный" подход предусматривает аудиторские проверки общественно значимых компаний; одновременно осуществляется проверка применяемых аудиторами процедур.