Экономическое содержание и оценка статей бухгалтерского баланса

     Каждый  элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

     Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

     Для отражения состояния средств  в балансе предусмотрены две  графы: “На начало отчетного периода” и “На конец отчетного периода”.

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Сущность бухгалтерского баланса, бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием.

     Основой успешного управления организацией является логически связанный набор стратегии развития фирмы, инвестиционных целей, целей основной (текущей) деятельности и финансовой политики. Для проникновения в суть производственно-экономических процессов необходима информация, которая позволила бы:

       - отследить состояние и результаты деятельности организации;

       - понять схему изменения материальных и денежных потоков;

     Бухгалтерская отчетность является той формой, с  помощью которой создается информационная база для управленческого и финансового  анализа.

     Показатели  бухгалтерской отчетности, служащие объектом анализа, являются результатом  группировки и обобщения хозяйственных  процессов (факторов) как в учетных  регистрах так и в отчетности организаций. Бухгалтерская отчетность составляется по общепринятым принципам учета, её состав регулируется нормативно-законодательными актами Российской Федерации. Основные формы бухгалтерской отчетности включают: баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к балансу (форма №5). Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала. Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы продаж, величины затрат, валовой и чистой прибыли. По данным отчета о движении денежных средств оценивается реальный денежный поток, используются сведения о его оттоках и притоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения, содержащиеся в приложении к балансу, предоставляют дополнительные данные о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе и других обязательствах организации. Формам бухгалтерской отчетности присущи логические (взаимодополнение и корреспонденция форм), а также прямые и косвенные информационные (контрольные соотношения между статьями) взаимосвязи. Значение этих взаимосвязей позволяет аналитику представить бухгалтерскую отчетность как некоторую модель анализа коммерческой организации, отражающую результаты управленческих решений по трем основным областям деятельности:

       - инвестированию ресурсов;

       - основной производственной (текущей) деятельности (использованию ресурсов);

       - эффективному сочетанию источников финансирования ресурсов.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации отражает совокупный эффект прошлых и настоящих управленческих решений в этих областях, а именно:

       - выбор и исполнение инвестиций на базе обоснованного финансового анализа;

       - осуществление текущей прибыльной деятельности посредством эффективного использования всех занятых ресурсов;

       - выбор и эффективное использование внешних источников финансирования (внешних кредитов).

     Бухгалтерский баланс в контексте принятия решений  можно рассматривать как накапливаемый  итог деятельности от прошлых решений по инвестициям и финансированию. Это хронологическая запись всех хозяйственных операций организации в инвестиционной и финансовой областях. Эффект от производственной деятельности в виде прибыли или убытков за период отражается как изменение собственного капитала.

     Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

     Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

     Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

     В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная бухгалтерская отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

     Таким образом, бухгалтерская отчетность, а именно бухгалтерский баланс, является важнейшим источником информации о работе предприятия. Он представляет собой основу всей остальной отчетности, вокруг которой группируются все остальные бухгалтерские отчеты. Бухгалтерский баланс это мощный аналитический инструмент, позволяющий как получить реальную оценку положения на рынке действующего хозяйствующего субъекта, так и моделировать управленческие решения и их последствия в конкретных областях деятельности, играющих важную роль для развития организации.

      

 

      1.4 Виды баланса. Структура баланса

       Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Обоснование критериев группировки средств организации и источников их формирования внутри баланса относится к области учета и восходит к роли тех или иных материальных ресурсов в производстве, а также удобству чтения и понимания показателей финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому этот вопрос в предлагаемом материале можно рассмотреть в схеме  № 1.

     Схема №1 Классификация моделей бухгалтерского баланса.

       

     Баланс  как документ имеет вид:

     1) бухгалтерского баланса (годовой,  квартальный);

     2) разделительного баланса;

     3) вступительного баланса;

     4) ликвидационного баланса (промежуточный  ликвидационный баланс);

     5) сводного (консолидированного) баланса;

     6) государственного баланса;

     7) финансового баланса, баланса  денежных доходов населения.

     Под "балансом" обычно понимают именно "бухгалтерский баланс", поскольку  именно в этом значении чаще всего  используется упомянутый термин. Бухгалтерский  баланс, как уже отмечалось, это  один из обязательных документов бухгалтерской отчетности.

     Разделительный  баланс составляется в случае реорганизации  юридического лица в форме выделения  или разделения.

     В соответствии со ст. 59 ГК РФ разделительный баланс должен содержать положения  о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

     Разделительный  баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим  решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

     Непредставление вместе с учредительными документами разделительного баланса, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

     Если  содержание разделительного баланса урегулировано ст. 59 ГК РФ и иными законодательными и нормативными актами, то в отношении формы и состава какое-либо регулирование отсутствует.

     Практически в одних случаях организации  при выделении представляют разделительный баланс в традиционной форме таблицы, разделив правую часть активов и пассивов на три графы вместо двух, так что эта часть баланса принимает следующую форму: "Было на последнюю отчетную дату", "Передано", "Осталось".

     Другие  организации форму баланса не меняют и лишь прилагают к нему пояснительную записку об изменении состава средств и источников их формирования.

     Третьи  представляют два баланса - старый и  новый - и пояснительную записку.

     Так организации реализуют право  выбора форм бухгалтерской отчетности при отсутствии четких инструкций регулирующих органов, предоставленное им п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Отсутствие единого подхода объясняется отсутствием каких-либо разъяснений Минфина России по этому вопросу.

     Вступительный баланс - это первый баланс организации, созданной в результате реорганизации в форме выделения или разделения.

     Ликвидационный  баланс и промежуточный ликвидационный баланс составляются на соответствующих  этапах ликвидации юридического лица.

     Сводный (консолидированный) баланс составляется в организациях, имеющих филиалы и обособленные подразделения, а также в финансово-промышленных группах и холдингах.

     Государственный баланс - это платежный баланс государства, показывающий объем обязательств государства  и источников их покрытия.

     Финансовый  баланс, баланс денежных доходов населения - это финансовые документы, которые  обязаны готовить и представлять для отчета районные администрации  по Закону "О местном самоуправлении в РФ".

     Баланс  как система учета имущества  имеет вид:

     1) баланса юридического лица;

     2) самостоятельного баланса;

     3) отдельного баланса;

     4) баланса имущества.

     Баланс (юридического лица), как следует  из нормы п. 1 ст. 48 ГК РФ, является атрибутом  юридического лица, поскольку на самостоятельном  балансе обособляется и учитывается имущество юридического лица. Самостоятельный баланс, таким образом, идентичен понятию "баланс юридического лица". Но следует отметить, что термин "самостоятельный баланс" не равнозначен термину "отдельный баланс", поскольку первый самодостаточен, он существует у любого юридического лица, а второй существует только при наличии первого.

     Под "самостоятельным балансом" понимается "система учета имущества". Это значит, что юридическое лицо имеет некое обособленное имущество, самостоятельно его учитывает, платит полагающиеся с этого имущества налоги, несет бремя его содержания и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

     Баланс  имущества составляется, например, в паевых инвестиционных фондах (ПИФах) в отношении имущества вкладчиков в связи с обязанностью ПИФа обособить это имущество от собственного имущества, учитываемого на балансе ПИФа как юридического лица (ст. 15 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").

     На  отдельном балансе учитываются  имущество и обязательства филиала, представительства, обособленного подразделения юридического лица, а также, например, брокерской конторы.