Экономическое содержание и оценка статей бухгалтерского баланса

     Имеется в виду, что филиал, представительство, обособленное подразделение юридического лица имеет обособленное имущество, учитывает его, платит определенные налоги в бюджет, отличный от бюджета, в который платит налоги с имущества само юридическое лицо, несет совместно с самим юридическим лицом бремя его содержания. Однако мы знаем, что эти структуры не отвечают этим имуществом по обязательствам, поскольку обязательства филиала - это обязательства самого юридического лица (ст. 55 ГК РФ). Одновременно само юридическое лицо учитывает это имущество в сводном балансе, оно входит в состав имущества, которым юридическое лицо отвечает по своим обязательствам.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.5 Оценка статей бухгалтерского баланса и ее влияние на достоверность финансовой отчетности

  Правила оценки  статей бухгалтерской  отчетности

 Одним из  важнейших элементов методологии  бухгалтерского учета является  правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы: фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность); фактор времени совершения хозяйственных операций; фактор уместности; фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); конъюнктурный фактор предосторожности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

 Любой бухгалтерский  баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в национальной денежной единице России – в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства. Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответсвующим положениям по бухгалтерскому учету. 

 Раздел I. «  Внеоборотные активы».

      Нематериальные активы (строка 1110 ). Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2007 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату. Результаты исследований и разработок (строка 1120). В общем случае показатели строки 1120 на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

    При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. организации  необходимо для заполнения строки 1120 "Результаты исследований и разработок" использовать данные аналитического учета по счету 04. В графах данной строки указываются дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты. Основные средства (Строка 1130)

 Здесь приводится  остаточная стоимость основных  средств, относимых к таковым  согласно ПБУ 6/01, которые принадлежат  организации, находятся в эксплуатации, запасе, ремонте, в стадии достройки,  дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Остаточная стоимость определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты жилфонда, которые не используются для получения дохода, отражаются все остатки счета 01 на отчетную дату.

 Доходные вложения в нематериальные ценности (строка 1140) – отражает стоимость имущества, предоставляемого организацией своим контрагентам во временное владение и пользование за плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03 на счет 01.

      Финансовые вложения (строка 1150)– По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Отложенные налоговые активы (строка 1160). Введение данной строки связано с введением ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы – это положительная разница между налогом на прибыль, исчисленного по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), и налогом на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль). Отложенные налоговые активы представляют собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы – позже со сдвигом во времени. Вычитаемая временная разница – это доход или расход, который учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налоговой прибыли – в следующих отчетных периодах. Отражается в балансе остаток по дебету счета 09.

      Прочие внеоборотные активы (строка 1170). По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1170 (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

По строке 1100 отражается итог по разделу I, представляющий собой сумму строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160 и1170 баланса. 

 Раздел II. «Оборотные  активы».

 Запасы (строка 1210). Отражается итоговая стоимость материальных запасов, которые были признаны таковыми согласно ПБУ 5/01, а также:

 • сырье  и материалы – дебетовый остаток  по счету 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»  плюс или минус дебетовый остаток  по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» и плюс дебетовый остаток по счету 10 «Материалы»;

 • животные  на выращивании – сч. 11 «Животные  на выращивании и откорме»;

 • затраты  в незавершенное производство  – счета 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства», 20 «Основное производство» и т.д.;

 • готовая  продукция – остатки по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»  за вычетом остатков по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 42 «Торговая наценка»;

 • товары  отгруженные – остаток по счету  45 «Товары отгруженные»;

 • расходы  будущих периодов – счет 97 «Расходы  будущих периодов».

 Налог на  добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) – суммы НДС, которые указаны поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям. Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату.

 Дебиторская задолженность (строка 1230): покупателей и заказчиков – дебетовые остатки по сетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового остатка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; прочие дебиторы – дебетовые остатки по счетам 68, 69, 71, 73, 75, 76; авансы выданные – счет 60. По сету 75 «Расчеты с учредителями» рекомендуется в бухгалтерском балансе выделять отдельную строку, т.к. данный счет используется при расчете чистых активов организации.

    Финансовые  вложения (за исключением денежных эквивалентов) (Строка 1240). Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Денежные средства (строка 1260) – дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55, за исключением 55 субсчет 3 «Депозитные счета» и счета 57 «Переводы в пути».

 По строке 1200 отражается итог по разделу II баланса, представляющий собой сумму строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260 баланса.

 И, наконец,  по строке 1600 указывается величина актива баланса. Она определяется суммированием строк 1100 и 1200 баланса.

 Раздел III. «Капитал  и резервы».

 Уставный  капитал (строка 1310) – акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью показывают величину уставного капитала, государственные или муниципальные предприятия – уставный фонд, полные товарищества и товарищества на вере – складочный капитал.

 Собственные  акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) кредитовый остаток по счету 81; акции учитываются по фактической стоимости приобретения, не зависимо от их номинальной стоимости.

    Переоценка  внеоборотных активов (строка 1340) При  заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату. 

      Добавочный капитал (строка 1350) При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

 Резервный  капитал (строка 1360) кредитовый остаток по счету 82.

 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) кредитовый остаток по сету 84.

 По строке 1300 отражается итог по разделу III баланса, представляющий собой сумму строк 1310, 1320, 1340, 1350,1360 и 1370.

 Раздел IV. «Долгосрочные  обязательства».

 Заемные средства (строка 1410) – отражаются непогашенные кредиты и займы с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате – кредитовые остатки по счетам 66 и 67. (ПБУ 15/2008).

 Отложенное  налоговое обязательство (строка 1420) – отрицательная разница между текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль; показывает, насколько нужно будет увеличить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства – это произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. При составлении отчетности организация имеет право отражать на балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства – счета 09 и 77, если одновременно у организации выполняются два условия: у организации есть ОНО и ОНА, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

      Оценочные обязательства (строка 1430) –При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. по строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н)