Вторая  особенность - это создание самостоятельной системы управленческого (производственного) учета, что необходимо в условиях рынка, как показывает западная практика, на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовым типом производства предприятиях. То есть создание внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым предприятиям. Такие системы в условиях рыночных отношений не функционируют без элементов и подходов директ-костинга.

     В наше время зачастую одно и то же предприятие занимается различными видами деятельности, и эти виды деятельности облагаются налогом на прибыль по неодинаковым ставкам (например, 24, 32, 45 или 90%). Эти предприятия не могут применять вариант отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции, а должны в конце отчетного периода распределять эти расходы пропорционально объему выручки от каждого вида деятельности. Таким образом, выбор варианта организации учета затрат и результатов должен входить уже сегодня в компетенцию администрации и определяться целями и задачами предприятия на данный момент.

     Большое внимание при организации производственного  учета на отечественных предприятиях необходимо уделять в настоящее время учету косвенных расходов вследствие действия двух факторов: нестабильные рыночные отношения (что рано или поздно приведет к изменению объемов производства и загрузки производственных мощностей, а значит, колебание накладных расходов на единицу изделия) и роста удельного веса косвенных расходов в общей сумме издержек предприятия.

     Решающее  влияние на выбор варианта и обоснование  учетной политики должны оказывать  такие факторы, как внешние условия  функционирования предприятия, форма  собственности и организационно - правовая форма; размеры предприятия, объемы и виды деятельности; налоги и налоговые льготы, стратегические цели и задачи фирмы, степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы, уровень компетентности и образованности кадров и др.

     Основные  цели калькулирования в отечественном  учете до сих пор были следующие: обеспечить достоверную калькуляцию; контролировать рентабельность производства отдельных продуктов и соблюдать плановый уровень их себестоимости, выявлять эффективность конструкторских и организационно-технических условий производства продукта; обеспечивать сопоставимость калькуляций для сравнительного анализа и использования на макроуровне (ценообразование, отраслевое планирование). Рассмотрим проблематику калькулирования по системе "Директ-костинг" с точки зрения этих задач. Сначала относительно составления точных калькуляций.

     Не  существует такой системы калькулирования  затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции  со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Снижает точность калькулирования.

     Если  смотреть с этих позиций, то самой  точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе "директ-костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного вида изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому утверждение о том, что эти расходы должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

     Что касается установления контроля за уровнем рентабельности изделий, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов. Как известно, на западных предприятиях для принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда себестоимость продукции за рубежом калькулируется двумя методами: на основе распределения всех косвенных затрат и по системе "директ-костинг". На данном этапе отечественным предприятиям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для предприятий, использующих "директ-костинг", достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.

     Таким образом, важнейшим объективным  условием применения "директ-костинга" в России является формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к  бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации.

          Изменение задач, стоящих перед учетом в целом, приводит к изменениям в задачах и содержании производственного учета, следствием чего является объективная возможность его организации по системе "директ-костинг.

     Заключение

     Система директ-костинг представляет собой  систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

     Директ-костинг позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

     Одним из важных преимуществ использования  в учете системы директ-костинг  является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.

     С другой стороны, выявляя продукцию  с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию директ-костинга значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

     В данной курсовой работе мной был подробно рассмотрен метод калькулирования себестоимости «директ-костинг». Начинается курсовая работа с введения, в котором обоснована актуальность выбранной темы, определена цель предпринимаемого исследования и раскрыто содержание поставленных задач, которые предстояло решать в соответствии с этой целью, а также указан объект и предмет исследования. Здесь дается также характеристика основных источников получения информации.

     В вопросах основной части курсовой работы подробно рассматривается методика и техника исследования и обобщаются результаты. В первой главе рассмотрены теоретические основы. А именно: в первом разделе раскрыт процесс зарождения и формирования системы «директ-костинг», сущность данной системы, рассмотрен ключевой показатель «директ-костинга» – маржинальный доход, освещены преимущества использования системы, а именно: простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат; возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам; возможность акцентировать внимание руководства на изменение маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск. А так же указанны такие недостатки системы как: трудности в разделении затрат на постоянные и переменные, наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности (Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать рассматриваемую систему для составления финансовой отчетности организации в финансовом учете). Указано, какие управленческие решения обосновываются при помощи данной системы. Здесь так же акцентируется внимание на важнейшую особенность «директ-костинга» - деление расходов на постоянные и переменные, что позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

       Второй раздел содержит подробную  организационно-экономическую характеристику исследуемого объекта - ООО «Воронежпромметиз», где представлена схема управления предприятием. Характеристика исследуемого объекта начинается с краткой исторической справки об его образовании и развитии, указано какая форма учета используется в учетном процессе и каков уровень его автоматизации. Финансово-хозяйственная деятельность представлена в основных показателях, сгруппированных в аналитической таблице: за три отчетных периода с последующими выводами. А именно: в течение последних двух лет наблюдается постепенный рост прибыльности предприятия, но темп ее роста за последний год снизился. Данному факту способствовало увеличение размера коммерческих расходов и снижение производительности труда. В связи с этим мною рекомендовано рассмотреть возможные способы снижения коммерческих расходов и размера штата сотрудников, так как необоснованное их увеличение негативно влияет на финансовый результат функционирования организации. Анализ финансовой устойчивости показал еще один негативный момент в функционировании ООО «Воронежпромметиз», а именно: низкий процент собственного капитала и доли устойчивых пассивов. По этому поводу мной рекомендовано попытаться изыскать средства на увеличение размера собственного капитала, например: путем выпуска акций или создания резервных фондов.

     Вторая  глава содержит методические основы системы «директ-костинг». Первый ее раздел освещает такую особенность учета затрат в рассматриваемой системе как использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности, а так же главный принцип, заложенный в основу системы «директ-костинг», – раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода. Так же здесь рассмотрены наиболее типичные примеры видов затрат: переменные (материалы на производство, заработная плата производственных рабочих и т. д.), постоянные (арендная плата, амортизационные отчисления, заработная плата аппарата управления и т. д.) и смешанные (материально – техническое обслуживание, затраты на телефон и  отопление). В этом же разделе перечислены разновидности системы. Акцентировано внимание на наиболее важных аналитических возможностях системы «директ-костинг», а именно: планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, возможность выбора варианта капитальных вложений; оценка эффективности деятельности подразделений предприятия; оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.

     Второй  раздел показывает расчет калькулирования  себестоимости продукции с использованием системы «директ-костинг» и определения финансовых результатов. Здесь показано формирование затрат и их распределение на счетах бухгалтерского учета, рассмотрен пример определения маржинального и остаточного дохода на основании данных изучаемой организации. Так же выявлен недостаток рассматриваемой системы - на счетах учета затрат на производство продукции и выпущенной продукции и соответствующих балансовых статьях отражается неполная производственная себестоимость продукции, что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на уменьшение коэффициента текущей платежеспособности. В связи с этим мной предложено из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для получения совокупных переменных затрат. Для этого необходимо к счету 25 открыть два субсчета на которых и разделить общепроизводственные расходы. Хотелось бы  еще рекомендовать использовать программу "1С: Бухгалтерия 8.1" - это программный продукт, представляющий собой совокупность технологической платформы "1С: Предприятие 8.1" и конфигурации (прикладного решения) "Бухгалтерия предприятия" и предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности.