Контрольная работа по «Аудит налогообложения»

Излишки, недостача, пересортица

Бухгалтерский учет

    Порядок проведения инвентаризации имущества  организации установлен Методическими  указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).

    Согласно  п.5.3 Методических указаний взаимный зачет  излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей превышает стоимость ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли (п.5.3 Методических указаний).

    Недостачи сверх норм естественной убыли списываются  в порядке, установленном п.28 Приказа N 34н.

    В соответствии с пп."б" п.28 Приказа N 34н выявленные при инвентаризации недостача имущества и его  порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты (Дт 91.2 Кт 94). В документах, которые представляются в бухгалтерию инвентаризационной комиссией для списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц или отказ от взыскания ущерба с виновных лиц. Материально-ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице.

    Предложения о регулировании выявленных при  инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации (п.5.4 Методических рекомендаций). На основании данных сличительных ведомостей следует внести изменения в аналитический учет товаров по месту хранения и в бухгалтерском учете.

    Пример.

      У материально-ответственного лица  Ивановой И.И. по номенклатурному  номеру 001 "Жвачка Лимон" выявлена  недостача в количестве 10 шт., а по номенклатурному номеру 005 "Жвачка Апельсин" - излишни в количестве 20 шт. 

    В местах хранения материально ответственное  лицо делает записи:

    - в карточке учета товаров "Жвачка  Лимон" сторнирует 10 шт.; основание  - "сличительная ведомость N от "__" ______ 200_ г., порядковый номер ___";

    - в карточке учета товаров "Жвачка  Апельсин" приходует 10 шт.; основание  - "сличительная ведомость N от "__" ______ 200_ г., порядковый номер  ___".

    В регистрах бухгалтерского учета  пересортицу можно отразить проводкой по дебету и кредиту счета 41 "Товары " ее знаком "+" (приход "Жвачка Апельсин) и со знаком "-" (расход "Жвачка Лимон") со ссылкой на соответствующий порядковый номер сличительной ведомости.

Налоговый учет

    Согласно  п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В соответствии с пп.5 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Пунктом 20 ст.250 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами. При этом гл.25 НК РФ не предусмотрено проведение зачета излишков и недостач материальных ценностей при пересортице. Следовательно, в налоговом учете следует отражать развернуто полную сумму недостачи и излишков материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. Кроме того, гл.25 НК РФ при реализации излишков не предусматривает уменьшение выручки на их рыночную стоимость, так как нет затрат, связанных с приобретением выявленных излишков, которые можно было бы отнести к расходам.

Возмещение  ущерба

    На  основании ст.238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный  ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

    Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества  работодателя или ухудшение состояния  указанного имущества (в том числе  имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Согласно ст.246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

    Таким образом, недостача должна быть погашена по рыночной цене, но не ниже учетной. Рыночная цена соответствует затратам на приобретение недостающего товара и будет равна  цене поставщика на момент проведения инвентаризации (при условии, что учетная цена ниже рыночной). Если учетная цена выше рыночной, то недостача погашается по учетной цене. При этом следует иметь в виду, что сумма НДС в части, приходящейся на недостающий товар, ранее принятая к вычету на основании пп.2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ, подлежит восстановлению в связи с тем, что товар не будет использован для операций, облагаемых НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2003 N Ф09-3784/03-АК). Восстановленная сумма НДС может быть отражена по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с отнесением ее в дебет счета 94. 
 

    Литература 

1. Налоговый кодекс РФ часть 1 в редакции от 04.11.2005 г.
2. Налоговый кодекс РФ часть 2 в редакции от 20.10.2005 г.
3. 22 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов - М.: ОМЕГА - Л, 2005.
4. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002.
5. Трудовой кодекс РФ от 01.02.2002.
6. Закон  РФ «Об аудиторской деятельности» № 119 ФЗ от 07.08.2001 г. (в ред. от 30.12.2004г.)
7. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 ФЗ.
8. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696.
9. Постановление Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 04.07.2003г. № 405.
10. Постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» от 06.05.94 г. № 482.
11. Указ Президента РФ «О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 03.11.93 г. № 1105.
12. Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг от 21-22 октября 2003 года № 18.
13. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов от 22 апреля 2004 г. № 25.
14. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности от 22 апреля 2004 г. № 25.
15. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг от 22 апреля 2004 г. № 25.
16. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке полноты определения налоговой базы по НДС.
17. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке      расчетов по налогу на добавленную стоимость. Ковалева О.В. Аудит.- М.: ПРИОР, 2002.
18. Куликов Г.В. Аудит экспортных операций.- М.: ЮНИТИ, 2003.
19. Кулинина Г.В. Аудит импортных операций.- М.: ЮНИТИ, 2004.
20. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности.- М.: ИНФРА-М, 2004.
21. Делопроизводство в кадровой службе / сост. Верховенцев А.В.- М., 1999.
22. Кирсанова М.В., Аксенов Ю.М. Курс делопроизводства. Учебное пособие. 4-е издание, исправленное и дополненное – М.: «ИНФРА-М», Новосибирск / Сибирское соглашение, 2000.