Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Для тех видов  для которых не указано, СПИ устанавливается  самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями завода изготовителя. Амортизационные исчисляются ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы. Начисление начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к бух учёту. Начисление прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его списания  бух учёта.

Для начисления амортизации фирма выбирает способ :

• Линейный способ – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта(П) и нормы амортизации(Н) исчисленной исходя из СПИ. А=П*Н    Н=1/n *100 n = СПИ объекта
• Способ уменьшаемого остатка в этом случае амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости ОС на начало года(О) и нормы амортизации исходя из СПИ. А=О*Н Остаточная стоимость в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой амортизации за период его эксплуатации. При применении данного способа предусмотрено право организации на применение при расчёте нормы амортизации коэффициента ускорения не выше трёх. Данный способ является способом ускоренной амортизации.
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ. В этом случае амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет остающихся до конца срока службы объекта (m). А в знаменателе сумма чисел лет Спи(∑n) А=П*(m/∑n) А1= 30000*(3/1+2+3)  А2=30000* (2/6) Данный метод - ускоренный
• Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции или объёму работ. Амортизация начисляется исходя из натурально объёма продукции в отчётном периоде (V) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использование объекта (Vn) А=V*(П/Vn)

Указанные четыре способа  начисления амортизации предусмотрены  в ПБУ 6/01 и применяются для  целей бухгалтерского учёта. начисляется в соответствии с правилами установленными главой 25 налогового кодекса ст229 (см дома)

Линейный и нелинейный. В бухгалтерском учёте амортизационные  отчисления отображаются на пассивном  счёте 02. Кредитовое сальдо этого счёта  показывает сумму накопленной амортизации  ОС. Оборот по кредиту 02 показывает сумму  начисленных амортизационных начислений за месяц. Ежемесячно на основе расчёта суммы амортизационных отчислений её отражают  по кредиту счёта 02. Эта сумма подлежит включению в затраты связанные с производством продукции(себестоимость), поэтому в учёте ежемесячно на суммы начисленных амортизационных отчислений. Производят запись.

Д                      К

20,23,25,26   02

Учёт выбытия основныхсредств

Могут быть выбыты из-за:

• списания в следствии непригодности
• В результате продажи
• Безвозмездной передачи
• Передачи в уставный капитал других организаций

Во всех случаях  бух учёт связанный с выбытием ОС связывают на активно-пассивном  счёте 91, к которому открывают субсчета

91/1 – пр доходы

91/2 – прочие расходы

91/9 – сальдо прочих  доходов и расходов

Счёт 91/1 используется для отражения поступлений, связанных с выбытием ОС, выручка от продажи или полезные ценности оставшиеся после списания

91/2 используют дляя  списания остаточной стоимости  ОС и расходов, связанных с  выбытием ОС, расходы по демонтажу,  транспортировке и утилизации

91/9 используют для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов. Т.е. финансовых результатов от выбытия ОС.

1. Списание ОС. Для определения целесообразности списания объектов ОС. Приказом руководителя создаётся специально действующая комиссия. Списание ОС оформляют актом на списание типовая форма ОС 4) В учёте при списание объекта ОС сначала списывают сумму начисленную по данному объекту амортизации.

Д     К

02    01

91/2    01

Затем списывают  остаточную стоимость ОС. Если есть расходы, связанные с выбытием ОС, то их отражают по дебету счёта 91/2:

Д          К

91/2    70,69,60

В случае списания ОС материалы, запасные части, узлы и  др полезные предметы оставшиеся от списания должны быть оприходованы по рыночной стоимости этих предметов.

10/6   91/1

По окончании месяца на счёте 91 путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяют сальдо прочих доходов и расходов (фин результат, сумму которого переносят на счёт 99 – прибыли и убытки)

Если К 91/1 больше 91/2 , то Прибыль будет списана  в К 99 с 91/9

Пример: в следствии  морального износа списан токарный станок, первоначальная стоимость = 80 тысяч  р. Начисленная за период эксплуатации амортизации 60 тыс р. За демонтаж станка начислена ЗП – 3 тыс р Страховые взносы на пенсионно обеспечение и соц страхование 780р. Оприходован металло лом  20 тыс р

02  01 – 60000р

91  01 – 20000р

91/2     70 – 3000р

91/2     69 – 780 р

10/6  91/1 -20000р

На конец месяца: 99 91 – 3780р

Таким образом счёт 91 сальдо на конец месяца не имеет

2. Продажа – организуется по договорным ценам. При этом операции по продаже облагаются НДС (18% к выручке от продажи) Факт передачи объекта основных средств покупателю оформляют актом приёмки передачи ОС типовая форма ОС1,в котром отражают состояние объекта, его первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации. Инвентарную карточку учёта ОС изымают из картотеки и прилагают к акту. В учёте на основании расчётных документов выставленных покупателю отражается договорная стоимость объекта вместе с НДС.

Д     К

62   91/1

В составе этой задолженности имеется НДС, поэтому одновременно  с этой бухгалтерской записью в учёте отражают задолженность бюджету по ндс от продажи ОС

91/2 68

Затем списывают  амортизацию проданного объекта и его остаточную стоимость.

02     01

91/2  01

Если имеются  расходы, связанные с продажей объекта, то их отражают 91/2 70,69,60

По окончании  месяца определяют финансовый результат  от продажи

3. В этом случае оформляют аки приёмки передачи ОС (акт ОС1), к которому прилагают договор дарения. В учёте производят записи

02    01 –  списана амортизация

91/2 01 – списание  остатка

При безвозмездной  передаче ОС сторона, передающая объекты  ОС уплачивает НДС.

Суммы нДС начисляется  от рыночной стоимости передаваемого объекта, но не ниже остаточной:

91/2    68 –  начислен НДС

Затем отражают расходы  по безвозмездной 

91/2 70,69, 60 по окончании  месяца подводят финансовой рентабельности (убыток)

4. Передача в счёт вклада в уставный капитал, данная опера ция не признаётся реализацией, а отражается в составе фин вложений, поэтому учёт операций осуществляют с использованием счёта 58.

02     01

58    01 –  списана остаточная стоимость

Передача в счёт вклада в уставный капитал осуществляется по стоимости согласованной учредителями организациями, которая как правило не совпадает с остаточной стоимостью передаваемого объекта. Поэтому в учёте отражают разницу между согласованно и остаточной стоимостью передаваемых объектов:

58     91/1 – согласованная стоимость над  остаточной

Или

91/2 58 согласованная стоимость меньше остаточной

Таким образом  на счёте 58 должна быть отражена согласованная  стоимость передаваемых объектов. Далее  в учёте в обычном порядке  отражают расходы по выбытию и  фин результат.

Согласно ПБУ 6/01,восстановление ОС осуществляется посредством их модернизации, реконструкции и ремонта. В результате модернизации реконструкции объектов ОС должны быть повышены первоначально принятые показатели функционирования объекта ОС. Таким образом модернизация и реконструкция ОС проводятся в целях совершенствования производства в отличии от ремонта, который производится с целью восстановления функционирования объекта ОС. Затраты по модернизации и реконструкции с одной стороны и затраты по ремонту с другой в учёте отражают по разному. Затраты на модернизацию и реконструкцию учитывают в течении срока их осуществления на активном счёте 08.

Д      К

08    70,69,23,60

По окончании этих работ их стоимость списывают  на увеличение первоначальной стоимости  модернизированных и реконструированных объектов

1. 08

Затраты по ремонту  не увеличивают первоначальную стоимость  объекта, а относят на затраты  связанные с производством и реализацией продукции (себестоимость).

В бух учёте затраты  на ремонт могут быть списаны разным образом:

1. Списание на себестоимость
2. Списание в счёт расходов будущих периодов
3. Списание за счёт резерва на ремонт ОС

Выбранный способ отражают в учётной политике.

1. В этом случае затраты по ремонту ОС отражать на активном счёте 23

Д   К

23 60  на стоимость  выполненных работ подрядным  способом

19 60  на сумму  НДС подлежащим подрядчикам

Или

23 70, 6, 10 – на  стоимость выполненных работ  по ремонту ОС хоз способом

По окончании  ремонтных работ их стоимость  списывают с кредита счёта 23 на счета учёта затрат.

20,23,25, 26  23

2. Списание в счёт расходов будущих периодов. В этом случае затраты по ремонту средств рекомендуется собирать на активном счёте 97.

Д    К

97 60

19 60   или 97

Затраты учтённые на счёте 97 по окончании ремонтных  работ списываются на себестоимость  продукции равномерно в течении  срока, определённого организацией. 20,23,25,26

3. Списание за счёт резерва основных средств – в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонта ОС себестоимость продукции предстоящих расходов на ремонт ОС,может создавать резерв на расход ОС. Резервы осуществляют на пассивном счёте 96. В течении года исходя из предполагаемой сметной стоимости ремонтных работ организация ежемесячно производит отчисления в данный резерв

Д                         К

20, 23, 25, 26    96 – создание ремонтного фонда 

По мере использования зарезервированных средств при проведении ремонта затраты по ремонту списывают за счёт данного резерва.

Д    К

96 23 – использование  резервных средств

Инвентаризация ОС проводится с целью снятия данных фактического наличия ОС и их сопоставления с данными бух учёта. Результаты инвентаризации отражают в сличительной ведомости. ОС инвентаризуются не реже одного раза в три года. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Выявленные излишки ОС приходуют по рыночной стоимости с отнесением этой суммы на прочие доходы организации.

Д     К

01   91/1

Выявленные недостачи  относят на активный счёт 94. При этом сначала списывают амортизацию  по недостающему объекту, а затем  его остаточную стоимость.

02   01  - списана  амортизация

94  01 – списана остаточная стоимость