Лекции по "Управленческому учету"

Тема 1. «Основы бухгалтерского управленческого учета»

1. Назначение, сущность и функции бухгалтерского управленческого учета.
2. Предмет, метод, задачи и объекты исследования управленческого учета.
3. Качественные характеристики информации, предоставляемой управленческим учетом.   Виды используемой информации.
4. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.
5. Организация управленческого учета на предприятии. Функции 
   бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет.

1. Назначение, сущность и функции бухгалтерского управленческого учета

      Управленческий  учет как самостоятельная подсистема бухгалтерского учета возник в США. Официально он был признан в 1972 г. Американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтер-аналитик. За сравнительно короткое время эта подсистема распространилась в странах Европы, в Японии, Канаде и др. В экономически развитых странах на постановку и ведение УУ затрачивается до 90 % рабочего времени и других ресурсов в общих затратах на постановку и ведение бухгалтерского учета. 

      Современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

      Управленческий  учет представляет собой одновременно систему и область исследований. Он является важным элементом системы  управления предприятием. Бухгалтерский  управленческий учет - связующее звено  между учетным процессом и  управлением предприятием.

    Содержание  сущности управленческого учета раскрывают его цели, основными из которых являются следующие:

1. оказание информационной помощи менеджерам предприятия;
2. контроль и прогнозирование расходов;
3. выбор наиболее эффективных путей развития предприятия;
4. принятие оперативных управленческих решений;
5. усиление мер по сокращению смет;
6. изменение работы предприятия при конъюнктурных колебаниях;
7. нахождение правильных решений в условиях инфляции;
8. выработку правильных решений в условиях недостаточной информации;
9. разработку финансовых систем, приводящих к росту производительности труда;
10. оказание помощи администрации предприятия в использовании новых информационных технологий.

    Функции управленческого  учета:

1. обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;
2. формирование информации, которая (тужит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;
3. оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом;
4. перспективное планирование и координация развитии предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

      Следует отметить, что в отечественной  практике пока не используется понятие  управленческого учета. Многие его  элементы входят в сложившуюся в  России систему бухгалтерского учета (учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции); оперативный учет; экономический анализ (анализ себестоимости продукции, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых заданий и др.). Вместе с тем отечественная практика пока не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных, не используется такая категория, как будущий рубль, и т.п.

2. Предмет, метод,  задачи и объекты  исследования управленческого учета

      Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные или лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

      Объектами управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.

     Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление внутренних отчетов, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации) и его управляющих (менеджеров). Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

Методы, используемые в бухгалтерском  учете, весьма разнообразны.

• элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);
• индексный метод (применяемый в статистике);
• приемы экономического анализа (в частности, факторный анализ);
• математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.).

          Управленческий учет сегодня  немыслим без использования ЭВМ.

     Все вышеперечисленные методы интегрируются  в единую систему и используются в целях управления предприятием. Обобщая сказанное, можно заключить, что метод управленческого учета - это системный оперативный анализ.

     Рассмотрение  особенностей бухгалтерского управленческого  учета позволяет сформулировать важнейшие его цели:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
• обеспечение базы для его ценообразования;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

3. Качественные характеристики информации, предоставляемой управленческим учетом. Виды используемой информации

     Информация  - это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования.

     Целью бухгалтерского управленческого учета является обеспечение внутренних пользователей предприятия информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия решений по результатам этой деятельности. К такой информации в первую очередь относятся данные о затратах на производство, себестоимости продукции и отдельных ее видов, рентабельности, выпуске и результатах реализации продукции, работ, услуг.

     В управленческом учете возможно использование  как неколичественной информации (слухи, результаты социологических опросов и т.п.), так и количественной, источники которой можно подразделить на учетные и внеучетные.

К учетным источникам относятся:

1. Бухгалтерский учет и отчетность, которые наиболее полно отражают и обобщают хозяйственные средства и хозяйственные операции. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, строгого документирования, систематизации на счетах, группировке в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика всей совокупности средств предприятия по составу и размещению, источникам образования и целевому назначению.
2. Статистический учет и отчетность отражают совокупность массовых явлений и процессов, характеризуют их с количественной стороны (в увязке с качественной стороной), позволяют выявить определенные экономические закономерности, служат важным источником информации.

     3. Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных 
участках хозяйственной деятельности организаций, обеспечивают более 
быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерией получение 
соответствующей информации. Для текущего управления подобная 
информация необходима.

     К внеучетным источникам относятся:

• материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита;
• материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля;
• материалы проверок налоговой службы;
• материалы постоянно действующих производственных совещаний;
• материалы собраний трудовых коллективов;
• материалы печати;
• пояснительные и докладные записки, переписка с вышестоящей организацией,
• финансовыми и кредитными организациями;
•  материалы, получаемые в результате личных контактов с 
  исполнителями.

     Принцип документальной обоснованности учетной  информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем используются как фактические, так и прогнозные оценки.

     Для принятия оперативных управленческих решений может применяться полная или неполная информация об объекте исследования. Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказывается достаточной.

     К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются следующие требования:

1. адресность,   т.е.   внутрипроизводственная учетная информация   должна представляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии;
2. оперативность, т.е. информация должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное решение, в противном случае, она малопригодна для целей управления;
3. достаточность, т.е. информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения, однако она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не от носящиеся к делу сведения;
4. аналитичность, т.е. информация для внутренних управленческих целей, должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени;
5. гибкость и инициативность. Конкретный блок информации должен отвечать вышеназванным принципам и обеспечивать всю полноту информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства. Кроме того, центрам ответственности должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной информации и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена.
6. полезность, т.е. информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия;
7. достаточная экономичность, т.е. затраты по подготовке внутрифирменной информации не должны превышать экономического эффекта от ее использования.

4. Сравнительная характеристика  финансового и  управленческого  учета 

Таблица 1