Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

     Если  из авансового отчета видно, что подотчетное  лицо истратило ровно столько, сколько  получило, то в этом случае сальдо (остаток) по данному авансовому отчету будет нулевым. То есть ни за работником, ни за предприятием задолженности не образуется. В графах авансового отчета «Остаток» и «Перерасход» бухгалтер должен поставить прочерки.

     Если  же часть денег осталось неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия, при этом в авансовом отчете он должен указать сумму остатка. Получив деньги, кассир составляет приходный кассовый ордер, а бухгалтер предприятия делает следующую проводку: Дебет 50 Кредит 71 - получен остаток денег от подотчетного лица.

     Важным  внутренним первичным документом является служебное задание для направления  в командировку и отчет о его  выполнении по форме №  Т - 10 а. Этот документ применяется для оформления и учета служебного задания для  направления в командировку, а  также для отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и подтверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, а затем передается в кадровую службу  для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку по форме №  Т -  9. Лицом прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т – 10)  и авансовым отчетом.

     Особую  важность имеет форма № Т-10а  «Служебное задание для направления  в командировку и отчет о его  выполнении» с точки зрения определения  источника финансирования расходов на командировку и признания данных расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

     Обращается  внимание на правомерность оформления представительских расходов.

     Представительские расходы могут быть признаны оправданными, если имеются в наличии: приказ руководителя о представительских расходах, перечень участников мероприятия, программа мероприятия, авансовый отчет с прилагаемыми товарными и кассовыми чеками, закупочным актом и др. Представительские расходы должны быть обоснованы сметой затрат с учетом нормативного значения, принимаемого для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом к представительским расходам можно отнести следующие затраты:

     - по проведению официального приема

     - по транспортному обеспечению  представителей других организаций, связанному сих доставкой до места проведения встречи и обратно;

     - по буфетному обслуживанию лиц  участвующих  во встрече во  время переговоров;

     - по оплате услуг переводчиков, не стоящих  в штате организации.

     Как правило, подотчетные лица покупают для своего предприятия материалы. Если их используют сразу, не храня на складе, то нужно составить акт на списание материалов, перечислив в нем все, что куплено. Тогда со счета 71 материалы можно списать на счета учета затрат – 20, 26, 23 и т.д. Акт прикладывают к авансовому отчету. С его помощью можно доказать при проверке, какие именно материалы вы списали. Если же купленные материалы отправляются на склад, то их нужно обязательно приходовать на счет 10, а списать только в момент передачи в производство.

     Заполненный авансовый отчет сдается в  бухгалтерию, где проверяют, правильно  ли он составлен, все ли оправдательные документы к нему приложены, нет  ли в нем арифметических ошибок. Аудитор должен проверить, чтобы  отчет был подписан самим подотчетным лицом, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет, утвержден руководителем организации или уполномоченным на это лицом.

     На  основании данных утвержденного  авансового отчета бухгалтерия списывает  подотчетные суммы. Заполненный и утвержденный авансовый отчет вместе с приложенными к нему документами переплетается и сдается в текущий архив организации. В этом архиве он хранится пять лет. 
 
 
 

     3.2 Подготовка письменной  информации руководству  экономического субъекта 

     В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО СМФ «СиМа» расчетов с подотчетными лицами за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ЗАО ООО СМФ «СиМа» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Порядком ведения кассовых операций».

     Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской  отчетности несет исполнительный орган  ООО СМФ «СиМа». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

     Проверка  была проведена в соответствии с  Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами  ООО СМФ «СиМа» соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2008 г. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

     В результате проведенной проверки можно  сделать вывод о том, что бухгалтерский  учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего  данный раздел учета.

     В качестве рекомендации ООО СМФ «СиМа» можно предложить тщательно следить  за сроками сдачи авансовых отчетов  в бухгалтерию подотчетными лицами, а также не производить выплаты  денежных средств работникам, которые  еще не отчитались за ранее выданные подотчетные суммы.

     В заключении можно сдать выводы о  том, что в процессе написания  работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. А именно определены цели, задачи и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами;  рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформлении расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете; рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами.

     В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной  деятельности предприятия.

3.3  Оформление результатов аудиторской проверки

      Аудиторская проверка заканчивается оформлением  двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

      В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

      Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

      После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство  предприятия, рассматривают высказанные  при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт  соответствующие коррективы и подписывают его.

      Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

      Возможны  четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное аудиторское  заключение; условно положительное аудиторское заключение, отрицательное аудиторское заключение; аудиторское заключение с отказом выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение. 

     В заключении можно сдать выводы о  том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

     А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы.

     Рассмотрены основные первичные документы и  нормативные акты, применяемые в  оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

     Основным  первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71.

     Основные  ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ и ЕСН.

     В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной  деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге отражается на величине налогов, уплачиваемых предприятием. актуальность данной темы выходит за рамки одного предприятия, т.к. касается бюджета государства.

     В работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, который включает в себя следующие  стадии: ознакомление аудитора с состояние  учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии; проверка предоставленных  документов  по расчетам и по содержанию; оформление итогов аудиторской проверки.

     Рассмотрен  набор контрольных процедур для  выявления возможных нарушений  или злоупотреблений при учете  расчетов с подотчетными лицами.

     В практической части работы был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО СМФ «СиМа».

     В процессе аудита была проведена сплошная аудиторская проверка первичной  документации и данных регистров  бухгалтерского учета расчетов с  подотчетными лицами за 2008 год.

     В результате проведения проверки не было выявлено нарушений действующего за проверяемый период законодательства и было принято решение о выдаче безусловно положительного аудиторского заключения.

     В качестве рекомендации ООО СМФ «СиМа» можно предложить сохранение существующего  состояния учета в будущем году, для повышения оперативности получения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г.
2. Налоговый Кодекс РФ, Часть 2 от 5 августа 2000 г
3. Трудовой Кодекс РФ от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».от 21.11.96 N 129-ФЗ
5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ
6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.93 № 40
7. План счетов бухгалтерского учета, Постановление от 31 октября 2000 г., № 94н с изм. и доп.
8. Указания Центрального Банка РФ от 14.11.01 № 1050-У
9. Положение Банка России от 22.06.97 № 62
10. Инструкция Банка России от 27.02.95 № 27
11. Постановление правительства РФ от 08.02.02 № 93
12. ПБУ 3/2000 от 10 января 2000 г. «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»
13. ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33н «Расходы организации»
14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 2001. — 464 с.
15. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие для студентов. –М.: 2003
16. Ареис Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит, 2003, - 560
17. Арефкина Е И. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в Российской Федерации: Учебное  пособие для студентов вузов. – М.: 2004
18. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 2003. — 432 с.
19. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.
20. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 — СПб, 2005
21. Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществлени — М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2004 г. — 544 с.
22. Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки. – М.: ФБК-Пресс, 2005, - 263с.
23. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту — 2-е изд. М.: ИНФРА, 2004
24. Кирилишин И.М. Расчеты по командировкам. Анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций// Главбух — 2004 — № 9
25. Клонотовская С.Г., Чепуренко А.В. Актуальные вопросы учета и налогообложения расходов по загранкомандировкам// Главбух -–2004 — № 8
26. Максимова Л.Н. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами// Главбух — 2005 — № 2
27. Международные стандарты аудита: Учеб.пособие / под ред. С.В.Панкова. – М.: «Финансы и статистика», 2003
28. Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры// Аудит и налогоообложение — 2004 — № 8
29. Табалина С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных Профессиональных стандартов аудиторской деятельности. – М.: 2004
30. Талье И.К и др. Операции по счетам 71 и 73 — М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1996. — 112 с.
31. Харченко О.Н., Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Поактикум: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2005
32. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб.для студентов вузов. – М: «Финансы и статистика», 2003