Международные стандарты аудита

     В приложении к ПСАД приведен Перечень основных оценочных значений, используемых в бухгалтерском учете. В частности, в него вошли:

• амортизация основных средств (в том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации);
• амортизация нематериальных активов (в том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации);
• резерв по сомнительным долгам;
• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
• кредиторская задолженность по неотфактурованным работам и услугам, начисленная в соответствии с договорами;
• резервы предстоящих расходов и платежей, в том числе:
• предстоящей оплаты отпусков,
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год,
• на ремонт основных средств,
• производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности,
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий,
• предстоящих затрат по ремонту предметов проката,
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание,
• покрытие иных предвиденных затрат,
• иные аналогичные резервы, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Современная финансовая отчетность составляется с  целью ее представления внешним  пользователям. Внешние пользователи, к числу которых относятся  инвесторы, кредиторы, государство  и общественность, заинтересованы в  достоверности данных финансовой отчетности интересующих их предприятий, поскольку  этим обусловлено их перспективное  и текущее финансовое положение. Оттого, как организована аудиторская  проверка, как она спланирована и  оформлена, с помощью каких методов  и процедур проводится, во многом зависит  ее надежность и достоверность. Эти  причины и послужили основой  для создания и развития стандартов аудиторской деятельности в разных странах и, в конечном итоге, для  создания МСА как международной  системы, которая впитала в себя все наиболее ценное в области  аудиторской деятельности в современном  мире.

     Поскольку информационной базой аудита, прежде всего, является финансовая отчетность, то очевидна связь стандартов аудиторской  деятельности со стандартами финансового  учета и отчетности.

     В настоящее время Россия относится  к числу тех стран, в которых  существует национальное законодательство в области аудита в виде закона об аудиторской деятельности и отдельных  стандартов, рассматривающих конкретные аспекты аудиторской деятельности.

     Если  характеризовать роль МСА в становлении  аудиторской деятельности и рассуждать об их основном предназначении, то можно  выделить следующие аспекты:

• МСА используются при аудите финансовой отчетности, также с необходимой адаптацией и другой, сопутствующей информации;
• МСА содержат основные принципы, процедуры и руководства. Эти принципы и процедуры нужно интерпретировать с учетом пояснительных материалов, которые являются руководством к их применению;
• МСА применяются только к существенным аспектам проверки;
• МСА не отменяют национальные стандарты. Если национальные стандарты не противоречат МСА, то это означает их автоматическое соответствие. Если же национальные стандарты противоречат МСА, то в соответствии с конституцией МФБ (Международной федерацией бухгалтеров) страны-участницы должны применять все необходимые меры по сближению с МСА и устранению противоречий. Страны члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ) могут принимать МСА в качестве своих национальных стандартов.

     Связь стандартов аудита со стандартами финансовой отчетности является не только общим  правилом, но и прослеживается при  рассмотрении отдельных стандартов.

     Например, МСА 120 «Основные принципы МСА» связан со всей системой МСА и всей системой МСФО; МСА 320 «Существенность в аудите»  и МСА 570 «Непрерывность деятельности»  связаны с «Принципами составления  финансовой отчетности в МСФО» и  с МСФО №1 «Представление финансовой отчетности».МСА 550 «Связанные стороны» основан на МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»; МСА 560 «Последующие события» основан на МСФО №10 «Условные  события и события, произошедшие после отчетной даты». В таблице  1 представлена подробная информация об упоминаниях стандартов финансовой отчетности в стандартах аудита.

     Взаимосвязь стандартов финансовой отчетности и  аудита проявляется в следующих  направлениях:

• единство терминологии, применяемой в МСФО и МСА;
• использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям

Таблица 1

Взаимосвязь MCA и МСФО 

Существующая  на данный момент в России система  аудиторских стандартов свидетельствует  о значительных различий от МСА Это касается как состава и перечня документов, так и их классификации и внутренней структуры.

Сопоставление российских правил (стандартов) аудиторской  деятельности (ПСАД) с МСА позволяет  выделить следующие группы:

1. ПСАД, совпадающие по содержанию с МСА;
2. ПСАД, которые в своих существенных содержательных аспектах отличаются от аналога МСА;
3. ПСАД и МСА, не имеющие аналогов.

Целью разработки ПСАД является подготовка системы документов, которые основаны на МСА.

К основным причинам несовпадения ПСАД и МСА можно  отнести следующие: отличия в  российском законодательстве, которое  формирует ПСАД (бухгалтерское, налоговое  и др.); изменение и переработка  самих МСА.

К ПСАД, не совпадающим  с МСА, относятся следующие:

1. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита.
2. Образование аудитора.
3. Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов,
4. Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудита организации.
5. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Объединение с налоговыми органами.

Основные причины  несовпадения стандартов:

1. По поводу «Образования аудитора» в МСА нет единого стандарта, но Международным комитетом по МСА (IFAC) выпускаются отдельные инструктивные и регулирующие материалы.
2. По поводу «Письма руководству» у российских разработчиков существует четкое мотивированное мнение о том, что такой стандарт необходим. Эта мотивация обусловлена тем, что обычно национальные аудиторские стандарты предусматривают наличие той или иной формы развернутого отчета аудитора руководству субъекта.
3. По поводу ПСАД «Права и обязанности аудиторской организации» сложилось мнение как о документе, который, очевидно, ниже по своему уровню, чем стандарт. Эта точка зрения может привести в дальнейшем к отмене данного стандарта.
4. «Требования к внутреннему аудиту» — в зарубежной практике подготовка внутренних стандартов является работой аудиторской фирмы.
5. Относительно ПСАД «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Объединение с налоговыми органами» можно высказать следующее. Налоговые проверки или налоговый аудит по своей сути относятся к отдельной области аудита и не должны соединяться с финансовым аудитом, в целях совершенствования которого и разрабатываются МСА. Это разделение связано с тем, что в основе МСА лежат стандарты финансового учета и отчетности —МСФО. В основе же налогового аудита должно лежать налоговое законодательство, которое, в соответствии с МСФО и международным подходом в целом, представляет собой направление деятельности, отдельное от финансового учета и аудита. Так, например, в США существует следующая градация: финансовый учет и отчетность; финансовый аудит; налоговый аудит. Включение в состав российских ПСАД стандарта по налоговому аудиту связано, прежде всего, с существующей в настоящее время в России доминирующей ролью налогового учета и налогового законодательства по сравнению с другими направлениями деятельности и включением налоговых требований в различные финансовые и бухгалтерские нормативные акты.

В таблице 2 приведены ПСАД, не имеющие аналогов среди ЯМСА, и отмечены основные причины, обусловившие необходимость их разработки.

Таблица 2

 Российские  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, не имеющие аналогов  среди МСА