Определение и учет финансовых результатов организации от разных видов деятельности

     О том, когда вносить исправления  в бухгалтерский учет, разъяснил  Минфин России в письме от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10.1 Исправительную проводку делают в тот момент, когда обнаружена ошибка. Если ошибку нашли, когда год уже закончился, но бухгалтерская отчетность по нему не была сдана, то исправительную проводку надо сделать в декабре этого года. Если же ошибка обнаружена после того, как отчетность была сдана, то вносить записи в прошлый период не надо, исправительную запись следует сделать в текущем году.

 

     Пример (продолжение)

     В ноябре 2004 года обнаружены ошибки, сделанные  в 2003 году. Сразу же они отражаются в учете. Ошибки выявлены следующие.

1. не отражена реализация компьютера в сумме 20000 руб. (без НДС).

      Исправлена  она следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

      - 20000 руб. – отражена неучтенная  выручка от реализации компьютера;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 субсчет «Прибыль»

      - 20000 руб. – списана выявленная  прибыль на финансовые результаты 2004 года;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое  обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

      - 4800 руб. (20000 х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

2. не учтены затраты по доставке компьютера в сумме 15000 руб. (без НДС).

Сделаны исправительные записи в учете:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

      - 15000 руб. – отражены затраты  по доставке компьютера;

Дебет 99 субсчет «Убыток»

Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов  и расходов»

      - 15000 руб. – списан выявленный  убыток на финансовые результаты 2004 года;

Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый  актив»

      - 3600 руб. (15000 х 24%) – отражен постоянный  налоговый актив.

3. в себестоимость произведенной продукции излишне включены материалы стоимостью 50000 руб. (без НДС).

      В учете делаются дополнительные проводки:

Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

      - 50000 руб. – отражена стоимость излишне списанных материалов;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов  и расходов»

Кредит 99 субсчет «Прибыль»

      - 50000 руб. – списана выявленная  прибыль на финансовые результаты 2004 года;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

      - 12000 руб. (50000 х 24%) – отражено постоянное  налоговое обязательство.

      Кроме того, постоянная разница образовалась также из-за того, что затраты фирмы в 2004 году на оплату занятий работников в спортзалах в размере 60000 руб. в бухгалтерском учете признаны, а в целях налогообложения прибыли нет. Постоянное налоговое обязательство составило 14400 руб. (60000 х 24%).

      Таким образом, сумма постоянных налоговых  обязательств за 2004 год составила 31200 руб. (4800 + 12000 + 14400), а сумма постоянных налоговых активов – 3600 руб.

      Так как в 2004 и 2003 годах в учете  ООО «Русконфи» больше не было постоянных разниц, тогда в по строке 200 Отчета будет записано:

• в графе 3 – 27600 руб. (31200 – 3600);
• в графе 4 – прочерк.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

     В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды внереализационных доходов и расходов.

     По  строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

     По  строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

     По  строке 230 приводят суммы возмещенных  убытков.

     По  строке 240 указывают курсовые разницы.

     По  строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы.

     По  строке 260 отражают списанные дебиторскую  и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

 

     Пример (продолжение)

     Как уже посчитано, «бухгалтерская»  прибыль ООО «Русконфи», отраженная по строке 140, в 2004 году равна 20365000 руб., в 2003 году — 8589000 руб. Сумма условного расхода составила 4887600 руб. (20365000 руб. х 24%) и 2061360 руб. (8589000 руб. х 24%) соответственно.

     Данные  о начисленных и списанных  отложенных постоянных налоговых обязательствах и активах, а также отложенных налоговых обязательствах и активах за 2003 и 2004 годы приведены в таблице:

 

     Из таблицы видно, что за 2004 год сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также было начислено больше, чем списано. Однако эта разница уменьшит прибыль. С учетом начисленных постоянных налоговых активов и обязательств текущий налог па прибыль за 2004 год (строка 150) ранен:

     4887600 руб. + 31200 руб. - 3600 руб. +11000 руб. - 8000 руб. =4918200 руб.

     Таким образом, чистая прибыль (строка 190) да 2004 год составила 15449800 руб. (20365000 + 11000 - 8000 - 4918200).

     За 2003 год отложенных налоговых активов  было начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разницу по счету 09 надо прибавить к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Следовательно, разницу между оборотами по счету 77 надо вычесть из прибыли (строка 140).

     Таким образом, текущий налог на прибыль  за 2003 год равен:

     2061360 руб. + 4000 руб. - 3000 руб. = 2062360 руб.

     Чистая  прибыль за 2003 год составила 6527648 руб. (8589008 + 4000 - 3000 - 2062 360).

     Составим  Отчет о прибылях и убытках  для ООО «Русконфи» (Приложение 1).

 

     Кроме Отчета о прибылях и убытках, информация о доходах и расходах организации раскрывается и в других формах бухгалтерской отчетности (в составе информации об учетной политике, в пояснительной записке и т.д.).

     Согласно  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
• порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

     В отношении выручки, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

     В отношении расходов в бухгалтерской  отчетности раскрывается информация:

• о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
• о расходах, равных величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

     Прочие  доходы и расходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

      В данной курсовой работе были рассмотрены установленные законодательством виды доходов и расходов с последующим рассмотрением формирования финансового результата деятельности организации – прибыли или убытка.

     Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

     В курсовой работе был рассмотрен порядок  отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете.

     Изучен  порядок отражения в учете  прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных  операций.

     Был подробно рассмотрен состав доходов  и расходов с точки зрения бухгалтерского, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.

     Высокая роль прибыли в развитии предприятия  и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления ею.

     Таким образом, поставленная цель курсовой работы выполнена, в результате чего я углубила свои знания бухгалтерского учёта и получила навыки их практического применения.

 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 
      

1. Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. (ред. от 24.03.2000).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (ред. от 07.05.2003).
6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расчётов по налогу на прибыль». ПБ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
11. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
12. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
13. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 736 с.
14. Кемиров В.Э. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. – 724 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640 с.
16. Патров В.В., В.А. Быков. Как правильно составить бухгалтерскую отчетность. – СПб.: Питер, 2003. – 192 с.
17. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005. – 363 с.
18. Букина О.А., «Годовой отчет за 2004 г.» - Журнал «Бухгалтерский бюллетень», № 1, 2005.
19. Волошин Д.А., «Новое в составлении годовой отчетности» - Журнал «Главбух», № 1, 2005.
20. Самохвалова Ю.Н., «Отражение в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации» - Журнал «Бухгалтерская отчетность организации», № 1, 2004.