Организация управленческого учета на производственных предприятиях

1. Определим  величину маржинального дохода. Ее можно определить как разницу между валовой выручкой и переменными затратами, а также как сумму постоянных затрат и прибыли:  

15,000 руб. + 20,000 руб. = 35,000 руб.  

2. Определим  среднюю величину маржинального  дохода как разницу между ценой  напитка и средними переменными затратами:  

15 руб.— 10 руб. = 5 руб.  

3. Определим  количество реализуемого напитка  для планируемой величины прибыли  как отношение общей величины  маржинального дохода к средней  величине маржинального дохода:  

35,000 руб.: 5 руб. = 7,000 руб.  

Ситуация 4. Производственное предприятие планирует продать 10,000 бутылок напитка “Байкал”. Средние  переменные затраты на производство и сбыт составляют 10 руб., постоянные затраты — 20,000 руб. Предприятие планирует  получить прибыль в размере 15,000 руб. По какой цене следует продать напиток?  

1. Определим  величину маржинального дохода, прибавив к постоянным затратам  планируемый объем прибыли:  

20,000 руб. + 15,000 руб. = 35,000 руб.  

2.Определим среднюю  величину маржинального дохода, разделив общую величину маржинального дохода на количество реализуемых изделий:  

35,000 руб.: 10,000 бут. = 3 руб. 50 коп.  

3.Определим цену  напитка, прибавив к средней  величине маржинального дохода  средние переменные затраты:  

3 руб. 50 коп. +10 руб. =13 руб. 50 коп.  

Приведенные данные показывают, что CVP-анализ позволяет  отыскать наиболее выгодное соотношение  между переменными и постоянными  затратами, ценой и объемом производства продукции. Ситуации, которые мы рассмотрели, свидетельствуют, что главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации; увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат, пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели поведения предприятия также оказывает существенное влияние величина маржинального дохода в расчете на единицу продукции. Одним словом, в использовании величины маржинального дохода заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами предприятий.  

5.3. Методы определения  точки безубыточности (порога рентабельности)  

Анализ соотношения  “затраты — объем — прибыль” на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Под точкой безубыточности понимается такая выручка  и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Эту точку также называют “критической”, или “мертвой”, или точкой “равновесия”. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как ВЕР (аббревиатура “break-even point”), т.е. точка или порог рентабельности.  

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.  

При графическом  методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика “затраты — объем — прибыль”. Последовательность построения графика заключается в следующем.  

1. Наносим на  график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс.  

2. Выбираем какую-либо  точку на оси абсцисс, т.е.  какую-либо величину объема. Для  нахождения точки безубыточности  рассчитываем величину совокупных  затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую  этому значению.  

3. Вновь выбираем  любую точку на оси абсцисс  и для нее находим сумму  выручки от реализации. Стоим  прямую, отвечающую этому значению.  

Точка безубыточности на графике — это точка пересечения  прямых, построенных по значению затрат и выручки (рис. 3).  
 

Рис. 3. График точки  безубыточности

(порога рентабельности)  

Изображенная  на рис. 3 точка безубыточности (порога рентабельности) — это точка пересечения  графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков  заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше — получает прибыль.  

Для определения  точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также  используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле:  

Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты = Прибыль.  

Детализируя порядок  расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем  виде:  

(Цена за единицу  х Количество единиц) — (Переменные затраты на единицу х Количество единиц) Постоянные затраты == Прибыль  

Для определения  точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений воспользуемся  следующим примером.  

Пример 5. Производственное предприятие выпускает безалкогольный напиток “Байкал” и имеет показатели, приведенные в табл. 9.  

Таблица 9  

ПОКАЗАТЕЛИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО  ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ВЫПУСКУ БЕЗАЛКОГОЛЬНОГО  НАПИТКА “БАЙКАЛ”  

руб.

Показатели 

Объем производства, 5,000 бут.

  

Всего 

На единицу 

Выручка от реализации 

75,000 

15 

Переменные затраты 

50,000 

10 

Маржинальный  доход 

25,000 

5 

Постоянные затраты 

15,000 

х 

Прибыль 

10,000 

х 
 

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта  точка может быть найдена при  условии равенства выручки и  суммы переменных и постоянных затрат.  

15х = 10х + 15,000 + 0;  

5х = 15,000;  

х = 3,000,  

где х — точка  безубыточности;  

15 — цена единицы  продукции;  

10 — переменные  затраты на единицу продукции;  

15,000 — общая  сумма постоянных затрат.  

Как видно из приведенного примера, безубыточность реализации достигается при объеме 3,000 бутылок напитка “Байкал”.  

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке  безубыточности на цену единицы продукции:  

15х = 15 * 3,000 = 45,000 руб.  

Метод уравнений, кроме того, можно использовать при  анализе влияния структурных  изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается  как набор относительных долей  продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента — в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.  

Пример 6. Производственное предприятие выпускает два вида безалкогольных напитков и имеет  показатели, приведенные в табл. 10.  

Таблица 10  

ПОКАЗАТЕЛИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО  ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ВЫПУСКУ БЕЗАЛКОГОЛЬНЫХ НАПИТКОВ

Показатель 

Безалкогольные  напитки 

Всего

  

Байкал 

Тархун   

Объем реализации, бут. 

5,000 

4,000 

9,000 

Цена за 1 бут, руб. 

15 

12 

х 

Выручка от реализации, руб. 

75,000 

48,000 

123,000 

Переменные затраты, руб.       

а). на весь объем 

50,000 

32,000 

82,000 

б). на единицу  продукции 

10 

8 

- 

Маржинальный  доход, руб. 

25,000 

16,000 

41,000 

Постоянные затраты, руб. 

х 

х 

15,000 

Прибыль, руб. 

х 

х 

26,000 
 

На реализацию 1 бутылки напитка “Байкал” приходится 0.8 бутылок напитка “Тархун”. Поэтому для определения точки безубыточности (порога рентабельности) мы условно приравниваем “х” бутылок напитка “Байкал” к 0.8 “х” бутылке напитка “Байкал”. Подставляя эти значения в уравнение, получим:  

(15 * 0.8х) + 12х —  (10 * 0.8х) — 8х — 15,000 = 0  

12х + 12х —  8х — 8х — 15,000 = 0  

8х = 15,000 бут.  

х = 15,000: 8 = 1,875 бутылок  напитка “Тархун”  

1,875 * 0.8 = 1,500 бутылок  напитка “Байкала”  

Всего: 1,875 бут + 1,500 = 3,375 бутылок  

Как видно из приведенных данных, точка безубыточности (порог рентабельности) объема реализации будет 3,375 бутылок, из них напитка “Тархун”— 1,875 бут. и напитка “Байкал”— 1,500 бут.  

А теперь предположим, что в структуре реализованной  продукции произошли изменения, характер которых отражен в табл. 11.  

При сопоставлении структуры продукции, становится очевидно, что увеличилась доля продукции с низкой величиной маржинального дохода, в связи с чем у предприятия снизилась прибыль на 2,000 руб. (24,000 — 26,000).  

Точка безубыточности после изменений, произошедших в  ассортименте, будет следующей:  

(15 * 2х) + 12х —  (10 * 2х) — 8х — 15,000 = 0  

30х + 12х —  20х — 8х -15,000 = 0  

14х = 15,000 бутылок  

х = 15,000: 14 = 1,071.4 бутылок  напитка “Тархун”  

1,071.4 * 2 = 2,142.8 бутылок напитка “Байкал”  

Всего: 1,071.4 + 2,142.8 = 3,214.2  

Таблица 11  

ПОКАЗАТЕЛИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО  ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ВЫПУСКУ БЕЗАЛКОГОЛЬНЫХ НАПИТКОВ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ СТРУКТУРЫ  РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ 

Показатель 

Безалкогольные  напитки 

Всего

  

Байкал 

Тархун   

Объем реализации, бут. 

3,000 

6,000 

9,000 

Цена за 1 бут, руб. 

15 

12 

х 

Выручка от реализации, руб.