Отчетность по сегментам и методы ее составления

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В соответствии с требованиями ПБУ 12/2010 последовательность выделения отчетных сегментов и  раскрытия информации по ним может  быть представлена следующим образом.

1. На  основе анализа управленческой  отчетности, изучения видов деятельности, информация по которой представляется  для принятия решений полномочными  лицами и (или) для контроля  которой назначены ответственные  лица, а также путем сопоставления  полученных данных с организационной  структурой страховщика, определяются  перечень сегментов (их структура)  и критерии их обособления.  Путем отбора сегментов выделяются  те, которые отвечают установленным  критериям. Структура сегментов  должна отражать логически обоснованную  картину деятельности, отражающую  полную и полезную информацию  для заинтересованных лиц [28].

2. На втором этапе сегментарной отчетности оцениваются условия сходства и однородности сегментов и в случае целесообразности производится объедение выделенных сегментов в единый сегмент. Например, в ходе исследования производственной деятельности, а также организационной и управленческой структуры исследуемой организации, были выделены следующие сегменты: виды продукции (производство комбайнов, оказание услуг по ремонту комбайнов), рынок сбыта (ближнее зарубежье; дальнее зарубежье).

3. Из  перечня выделенных сегментов,  а также на основе анализа  отчетных сегментов предшествующих  периодов определяются сегменты  отчетного периода. Остальные  сегменты относятся к прочим [28]. Следует отметить, что согласно ПБУ 12/2010 «Информация оп сегментам», для определения сегмента отчетным, должны выполняются следующие условия:

1. выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;
2. финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;
3. активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

В соответствии с п. 14 ПБУ 12/2010 на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, независимо от того удовлетворяют ли они вышеназванным требованиям или нет.

4. На  основе анализа показателей, представляемых  для принятия решений полномочными  лицами, определяются перечень показателей,  основы и способы их формирования, порядок учета операций между  сегментами, а также рациональность  их раскрытия в отчетности. Для  показателей, которые приходятся  одновременно на несколько сегментов,  определяются критерии их распределения.  Формируется достаточный и необходимый  объем информации по сегментам,  создаются условия для ее своевременного  формирования.

5. Путем  сопоставления управленческого  и бухгалтерского учета устанавливаются  различия в формировании отчетных  показателей. В типовых формах бухгалтерской финансовой отчетности не предусмотрены специальные таблицы или хотя бы отдельные строки и графы для отражения информации по сегментам. Некоторые возможности для этого содержит лишь форма 2 «Отчета о прибылях и убытках», в которой отдельно отражаются выручка и расходы по основным видам деятельности организации. Однако ПБУ 12/2010 требует раскрытия большего спектра данных, нежели это предусмотрено в форме 2, поэтому информация по сегментам может быть отражена лишь в пояснительной записке к годовому отчету в специально разработанных для этого форм отчетности. При этом форма внешней сегментарной отчетности должна содержать обобщающую информацию и максимально полно характеризовать деятельность сегментов по основным показателям деятельности.

6. На  основе сравнения отчетных сегментов  текущего и предшествующих периодов  определяются возможность формирования  и расчет сопоставимых показателей [28]. Организация раскрывает следующую информацию об оценке показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту:

• порядок учета операций между отчетными сегментами;
• характер различий (если они не очевидны из результатов сопоставлений, раскрываемых в соответствии с пунктом 28 ПБУ 12/2010) между:

• показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;
• показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;
• характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;
• описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.

 

Одной из главных целей составления сегментарной отчетности является оценка деятельности сегментов, которая предполагает определение их результативности и эффективности деятельности. Проведенные исследования показали, что абсолютно все коммерческих организаций считают необходимым выбор финансовых и нефинансовых показателей оценки деятельности сегментов, которые бы отвечали интересам всей организации.

Критерии  оценки деятельности организации должны пересматриваться с течением времени  по мере изменения ее стратегии. Поэтому, они должны быть как финансовыми, так и не финансовыми показателями. Одной из главных задач стоящих  перед менеджментом любой организации  должен быть правильный выбор оптимального соотношения этих показателей.