Отечественные и международные стандарты аудита

     Составление программы аудита по кредитам и займам – трудоемкий и долгий процесс. Поэтому  следует разработать типовую  программу проведения аудита кредитов и займов, где будут приведены классификация всех возможных видов нарушений при отражении в бухгалтерском учете кредитов и займов и описание аудиторских процедур по выявлению этих нарушений. К каждой процедуре следует разработать рабочие таблицы, по результатам проверки которых ведущий аудитор имеет возможность сделать определенные выводы.

Вопрос  №3. 

     В ходе проверки аудитором  установлено, что  в октябре отчетного  года предприятие  оплатило расходы  по подписке на газеты и журналы на первое полугодие следующего года в сумме 18 т.р. Расходы в этом же месяце отражены в составе расходов на продажу.

     Установите  существенность нарушения. *  

      Решение

     Нередко затраты на периодические издания  отражаются в бухгалтерском учете  методологически не верно: оплаченная подписка ошибочно признается в составе расходов будущих периодов.

     Сумма, уплаченная при заключении договора подписки издательству (агентству), с  точки зрения гражданского законодательства является предварительной оплатой  — авансом. Так, из статьи 487 ГК РФ следует, что в случаях, когда оплата производится до передачи продавцом товара, перечисленные денежные средства признаются предварительной оплатой.

     В пункте 3 ПБУ 10/99 сказано, что расходами  не считается выбытие активов, в  частности:

     — в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

     — в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

     Исходя  из стандартов бухгалтерского учета, сумму  оплаты подписки на периодику признать в расходах до момента получения периодического издания нельзя. В пункте 16 ПБУ 10/99 перечислены обязательные условия признания расходов: сумма расхода может быть определена и есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность, а не расход.

     Оплата  подписки на периодические издания представляет собой предоплату в счет будущей поставки отдельных номеров журналов. В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации. В бухгалтерском учете суммы выданной предварительной оплаты в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По мере поступления журналов счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету журналов в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     На  основании вышеизложенного приведем корреспонденцию счетов в случае оплаты годовой подписки на журнал:

       Дт 60 - Кт 51 - оплачена годовая подписка.

       Ежемесячно в течение года:

       Дт 08 - Кт 60 - стоимость подписки, приходящаяся  на полученный экземпляр журнала, отражена в составе вложений во внеоборотные активы;

       Дт 10 - Кт 08 - полученный экземпляр учтен в составе МПЗ;

       Дт 20 (26) - Кт 10 - экземпляр журнала  передан на производственные (общехозяйственные) нужды.

     Таким образом, перечисленная предоплата должна быть признана в составе дебиторской задолженности, а не в составе расходов. Она отражается на счете 60 субсчет «Авансы выданные».

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности согласно пункту 18 ПБУ 10/99). Исходя из сказанного, расходы необходимо учитывать в периоде получения очередного экземпляра периодического издания.

     Рекомендации:

     Придерживаться требования законодательства в отношении подписки на периодические издания. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Ефремова  В.А. Аудит: Учебное пособие для  вузов. –  Экономист - 2005.
2. Международные стандарты аудита и Кодекс этики Профессиональных бухгалтеров (1999).- 2000.
3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности/Составитель и автор введения Н.А. Ремизов,-  2000.
4. Журнал «Аудиторские ведомости».- 2000.
5. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм / Н.Л.Маренков, Т.И.Кравцова, Т.Н.Веселова, Т.В.Грицюк - 2002 г.
6. Журнал «Российский Налоговый Курьер» №11 за 2008 год.