Ответственность за нарушение налогового законодательства.

     В случае если при подготовке дела к  рассмотрению судья, должностное лицо органа, ведущего административный процесс, уполномоченные рассматривать дела, установят, что рассмотрение такого дела не относится к их компетенции, они направляют его для рассмотрения в суд, орган, ведущий административный процесс, в компетенцию которых входит рассмотрение данного дела.

     Если  при рассмотрении дела суд, орган, ведущий административный процесс, уполномоченные рассматривать дела, придут к выводу, что в правонарушении содержатся признаки преступления, они передают материалы этого дела прокурору, органам, уполномоченным осуществлять предварительное следствие и дознание.

     Штраф (за исключением штрафа, взимаемого на месте) должен быть уплачен физическим лицом или индивидуальным предпринимателем, не позднее одного месяца со дня  вступления в законную силу постановления  о наложении штрафа, юридическим  лицом – не позднее пятнадцати дней со дня вступления в законную силу постановления о наложении штрафа, а в случае обжалования (опротестования) такого постановления – не позднее одного месяца со дня уведомления об оставлении жалобы (протеста) без удовлетворения.

     При рассмотрении данного вопроса, необходимо отметить, что помимо сугубо налоговых  правонарушений, к компетенции налоговых  органов относится выявление  правонарушение и в других сферах. В частности, налоговые органы составляют протоколы об административных правонарушения по делам, предусмотренным:

1. Статьей 9.24 КоАП "Нарушение законодательства о книге замечаний и предложений";
2. Главой 11 КоАП "Административные правонарушения в области финансов, рынка ценных бумаг и банковской деятельности" (ст. 11.1, ч. 1 ст. 11.2, ст. 11.3, 11.5, 11.7, 11.32, 11.59–11.62, ч. 2 ст. 11.66);
3. Главой 12 КоАП "Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности" (ст. 12.1, ч. 1, 2 и 4 ст. 12.7, 12.8, ч. 2, 3 и 5-7 ст. 12.9, 12.11, 12.12, ч. 2 ст. 12.15, ч. 4 ст. 12.17, 12.18-12.28, 12.30, 12.31, 12.33-12.35, 12.37, 12.38, ч. 2 ст. 12.39);
4. Главой 18 КоАП "Административные правонарушения против безопасности движения и эксплуатации транспорта" (ст. 18.32, 18.33);
5. Главой 23 КоАП "Административные правонарушения против порядка управления" (ст. 23.2, 23.4, 23.8, 23.9, 23.16, ч. 1 и 3 ст. 23.21, ч. 1 и 2 ст. 23.23, 23.24, 23.57, 23.64, 23.68, 23.73, 23.74, 23.84).

     Данные  категории дел относятся к  компетенции и других государственных  органов – Национального Банка, КГК, органов внутренних дел и др., однако указанные правонарушения могут быть выявлены и в ходе осуществления налоговыми органами своих контрольных полномочий.

      3. Уголовная ответственность  за нарушение налогового законодательства

     Ответственность за преступления в сфере налогообложения предусмотрена главой 25 УК "Преступления против порядка осуществления экономической деятельности".

     1. Статья 231 УК "Уклонение от уплаты таможенных платежей" предусматривает ответственность за:

1. Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере. Санкция ч. 1 ст. 231 предусматривает штраф, или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или исправительные работы на срок до 2-х лет, или арест на срок до 6 месяцев, или лишение свободы на срок до трех лет.
2. То же деяние, совершенное повторно либо группой лиц по предварительному сговору. Санкция ч. 2 ст. 231 предусматривает ограничение свободы на срок до пяти лет или лишение свободы на срок до шести лет с конфискацией имущества или без конфискации.

     Уклонение в крупном размере признается деяние, в результате которого сумма  неуплаченных таможенных платежей превышает  в две тысячи раз размер базовой  величины, установленный на день совершения преступления.

     Под уклонением от уплаты таможенных платежей понимается:

     - бездействие: неуплата таможенных  платежей в крупном размере  в установленные сроки;

     - действие: заявление в таможенной  декларации заведомо недостоверных  сведений о таможенной стоимости,  стране происхождения товаров  и транспортных средств или других заведомо недостоверных сведений, дающих основания для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера (сокрытие или занижение объекта платежа), повлекшее неуплату таможенных платежей в крупном размере.

     По  общему правилу таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

     Уклонение от уплаты таможенных платежей может  быть связано с неуплатой одного вида таких платежей в крупном  размере или нескольких их видов, образующих в совокупности крупный размер. В последнем случае ответственность по ст. 231 наступает при условии, что неуплата нескольких видов таможенных платежей в общей сумме, равной крупному размеру, охватывалась единым умыслом виновного.

     Для указанных деяний характерно наличие  специальной цели: уклонение от уплаты таможенных платежей. Если названные  деяния преследовали цель уклонения  от уплаты таможенных платежей в крупном  размере, однако достичь намеченного  виновному не удалось по независящим от него обстоятельствам, содеянное лицом подлежит уголовной ответственности по ст. 231 с применением ст. 14 "Покушение на преступление".

     Субъективная  сторона данного преступления характеризуется  прямым умыслом.

     Субъектом данного преступления является физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста. При этом выделяется специальный субъект:

     - декларант – лицо, перемещающее, декларирующее, представляющее и  предъявляющее товары и транспортные  средства, подлежащие таможенному  оформлению, от собственного имени;

     - специалист по таможенному оформлению, действующий от имени таможенного  агента, перемещающее, декларирующее, представляющее и предъявляющее товары и транспортные средства, подлежащие таможенному оформлению, от собственного имени;

     - иные лица (должностное или иное уполномоченное лицо владельца таможенного склада и другие лица, указанные в Таможенном кодексе ).

     2. Статья 243 УК "Уклонение от уплаты налогов, сборов" предусматривает ответственность за:

1. Уклонение от уплаты налогов, сборов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе или внесение в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере. Санкция ч. 1 ст. 243 предусматривает лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арест на срок до 6 месяцев, или ограничение свободы на срок до 3 лет, или лишение свободы на тот же срок.
2. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере. Санкция ч. 2 ст. 243 предусматривает ограничение свободы на срок до 5 лет или лишение свободы на срок от 3 до 7 лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.

     С объективной стороны рассматриваемое  преступление выражается в совершении следующих альтернативных деяний:

     1) сокрытие объектов налогообложения.  Под сокрытием следует понимать  невнесение в документы бухгалтерского  и налогового учета фактических данных о прибыли, доходах или иных объектов налогообложения;

     2) занижение объектов налогообложения.  Занижение – это внесение в  документы бухгалтерского и налогового  учета сведений, заведомо не соответствующих  действительности, о величине объекта налогообложения, скорректированной в сторону ее уменьшения;

     3) уклонение от подачи декларации  о доходах и имуществе. Уклонением  от подачи декларации признается  непредставление этого документа  в установленный срок в налоговый  орган при наличии возможности выполнения соответствующей обязанности;

     4) внесение в декларацию о доходах  и имуществе заведомо ложных  сведений, т.е. включение в текст  декларации, представляемой в налоговый  орган, сведений, заведомо для  виновного не соответствующих  действительности, которые влияют на исчисление уплачиваемого налога ив сторону его уменьшения.

     Для выполнения состава преступления достаточно совершения хотя бы одного из указанных  деяний при обязательном условии  причинения ущерба в крупном (ч. 1) или  особо крупном (ч. 2) размере. В качестве ущерба выступает сумма недовнесенных в бюджет сумм налогов и сборов, при этом в соответствии с примечанием к указанной статье, крупным размером ущерба признается уклонение от уплаты сумм налогов, сборов на сумму, в тысячу и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления, особо крупным размером – в две тысячи пятьсот и более раз превышающую размер такой базовой величины.

     Анализируемое преступление считается оконченным с момента причинения ущерба в крупном или особо крупном размере, т.е. с момента фактической неуплаты налога в указанном размере в установленные сроки.

     Преступление  может быть совершено только с  прямым умыслом, поскольку, совершая деяния по уклонению от уплаты налогов, лицо предвидит неизбежность их общественно опасных последствий в виде причинения ущерба в крупном или особо крупном размере.

     Субъектом данного преступления является вменяемое  физическое лицо, достигшее 16-летнего  возраста. Ответственности по данной статье могут подлежать индивидуальные предприниматели, должностные лица юридических лиц (в частности, руководители предприятий и организаций, их заместители, главные бухгалтеры и должностные лица бухгалтерии), а также иные лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность по предоставлению налоговому органу достоверной информации об объектах налогообложения.

     3. Статья 261.1 УК "Изготовление, сбыт либо использование поддельных акцизных марок " предусматривает ответственность за:

1. Изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных акцизных марок . Санкция ч. 1 ст. 261.1 предусматривает общественные работы, или штраф, или исправительные работы на срок до двух лет, или лишение свободы на тот же срок.
2. Использование заведомо поддельных акцизных марок . Санкция ч. 2 ст. 261.1 предусматривает штраф, или исправительные работы на срок до двух лет, или лишение свободы на срок до трех лет.
3. Действия, предусмотренные частями первой и второй, совершенные повторно либо организованной группой. Санкция ч. 3 ст. 261.1 предусматривает лишение свободы на срок от трех до пяти лет.

     Субъективная  сторона преступления характеризуется  умышленной формой вины.

     Субъектом преступления является вменяемое физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

     Объективная сторона данного преступления может выражаться в следующих действиях:

1. изготовление поддельных акцизных марок, при этом важным признаком является наличие специальной цели – сбыта изготовленных поддельных акцизных марок;
2. сбыт поддельных акцизных марок;
3. использование заведомо поддельных акцизных марок.

     Действия, предусмотренные частями 1 и 2 ст. 261.1 влекут повышенную ответственность, если они совершены повторно или организованной группой лиц, что предусмотрено  ч. 3 рассматриваемой статьи.

     Необходимо  отметить, что ст. 88.1 УК устанавливает, что лицо, совершившее преступление, повлекшее причинение ущерба государственной собственности или имуществу юридического лица, доля в уставном фонде которого принадлежит государству, либо существенного вреда государственным или общественным интересам и не сопряженное с посягательством на жизнь или здоровье человека, может быть освобождено от уголовной ответственности в порядке, установленном законодательным актом, если оно добровольно возместило причиненный ущерб (вред), а также выполнило иные условия освобождения от уголовной ответственности, предусмотренные законодательным актом.

     В соответствии со ст. 182 УПК, по уголовным  делам о преступлениях, предусмотренных  частью второй статьи 231, статьями 243 и 261-1 УК, предварительное следствие  производится следователями органов финансовых расследований.