Планирование деятельности предприятий на основе бюджетирования

    Операционный  и финансовый бюджеты образуют генеральный  бюджет предприятия. (см. рис. 1). [I, 1; I, 3] 
 
 
 
 

    операционный

      бюджет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    финансовый

      бюджет 
 
 
 
 
 
 

    Рис. 1. Порядок составления генерального бюджета производственного предприятия

     Вопрос 5. Контроль над исполнением бюджетов.

      Контроль над исполнением бюджетов осуществляется в виде предварительного, текущего и последовательного видов контроля.

    Предварительный контроль осуществляется в процессе составления общего бюджета и бюджетов структурных подразделений и служб организации. Его сущность заключается в пересчете, анализе и оценке обоснованности всех планируемых показателей. Основная цель предварительного контроля – показать эффективность использования ресурсов предприятия при выборе того или иного варианта производства и реализации продукции. Данный вид контроля осуществляется на стадии планирования при анализе представленных альтернативных вариантов. В результате проведенной оценки принимается и утверждается вариант бюджета, наиболее соответствующий установленным критериям. Предварительный контроль должен осуществляться на каждой стадии составления главного бюджета. Каждая смета в отдельности должна пройти предварительный контроль. Тщательно проведенный предварительный контроль обеспечивает устранение всякого рода ошибок, в том числе умышленных. С его помощью достигается  включение всех видов затрат в расчет себестоимости планируемой к производству продукции, максимально исключается возможность появления неучтенных затрат непосредственно на стадии производства и реализации.

    Особенно  важен предварительный контроль планируемых инвестиций, поскольку они связаны с отвлечением либо привлечением значительных финансовых средств. Инвестиционный проект, отобранный после поведения предварительного контроля, включается в бюджет капитальных вложений, который в свою очередь включается в финансовый бюджет.

    Текущий контроль осуществляется в процессе деятельности организации и ее подразделений по выполнению составленных бюджетов. В процессе текущего контроля выявляются отклонения фактических показателей от плановых или нормативных, выясняются причины отклонений и принимаются решения по устранению отрицательных отклонений или более широкому использованию мер, с помощью которых достигнуты положительные отклонения. [I, 1]

    Текущий контроль может осуществляться следующими путями:

1. в режиме «on-line» - при наличии интегрированной компьютерной информационной системы по управленческому учету
2. с помощью управленческой отчетности

    В режиме «on-line» текущий контроль обеспечивается в соответствии с заданной программой. Все производимые расходы при вводе информации соответствующим образом кодируются и в автоматическом режиме фиксируются в графах «фактические расходы» определенных бюджетов. Кроме того, каждая запись сопровождается расчетом экономии или перерасхода на заданный период. Менеджер, контролирующий исполнение того или иного бюджета, принимающий решение по расходам или доходам, в любой момент может видеть реальную картину по всем позициям, необходимым ему для полноценного управления.

    Значительно сложнее процедура текущего контроля на предприятиях, в которых нет компьютерной системы по управленческому учету. В этом случае необходимо разработать «внутрифирменную отчетность» и установить сроки ее представления. Как правило, эти сроки отчетности не должны превышать одного месяца. Кроме того, отчетность должна содержать графы, содержащие информацию по отклонениям: экономии и перерасходу.

    Последующий контроль бюджета осуществляется по завершении бюджетного периода, он носит «исторический» характер. В отличие от текущего контроля, который иначе называют оперативным, последующий контроль бывает более точным и взвешенным, а значит, более глубоким и объективным.

    Последующий контроль также осуществляется с  помощью форм управленческой отчетности. Они содержат данные по плановым и фактическим показателям, а также данные по отклонениям факта от плана. Кроме того, как правило, формы отчетности предусматривают сопоставимость названных показателей за отчетный и предшествующий периоды.

    Последующий контроль является заключительным этапом бюджетного процесса. Он дает целостную информацию о завершении бюджета, предполагает возможность анализа эффективности использования денежных и материальных средств, оптимальности структуры производимой продукции и позволяет более точно рассчитывать последующие бюджеты. [I, 4]

    Осуществление всех трех форм контроля на предприятии  обеспечивает целесообразное использование  ресурсов и способствует значительному  повышению финансовых результатов. 

    Заключение

    Таким образом, в результате данной работы можно сделать следующие выводы:

1. Планирование деятельности организации является одной из важнейших функций управления.
2. Бюджеты используются как средство подготовки и координации планов, доведения этих планов до ответственных за их выполнение лиц, стимулирования менеджеров на всех уровнях организации, в качестве средства контроля текущей деятельности, а также в качестве нормативной базы для последующего сравнения с фактическими показателями в целях контроля затрат и управления ими.
3. Бюджет (финансовый план действий), являясь методом регулирования экономики предприятия, позволяет не только управлять финансами, но и гармонизировать отношения как внутри хозяйствующего субъекта, так и с внешней средой.
4. Обобщение опыта зарубежных и российских экономистов, а также практика разработки бюджетов на ряде крупных предприятий, позволило дополнить известные принципы бюджетирования, предложить приемлемую при разработке бюджетов классификацию расходов предприятия и разработать механизм формирования бюджета в непосредственной увязке с бухгалтерским учетом и отчетностью.
5. Благодаря системе бюджетирования, возможно оперативное моделирование прогнозного финансового состояния предприятия как при различных уровнях деловой активности, так и при разнообразных изменениях внешних и внутренних факторов, определяющих эффективность производственно-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
6. Основной бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы для организации в целом. Состоит из двух основных бюджетов – оперативного и финансового. Отправной точкой подготовки основного бюджета является бюджет продаж. Большая часть других бюджетов базируется на информации, зафиксированной в этом бюджете. Смета (бюджет) денежных средств трансформирует доходы и расходы в поступления и выплаты наличных средств, облегчая тем самым финансовое планирование и формируя данные для подготовки прогнозных финансовых отчетов.
7. Гибкий бюджет – это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.
8. Контроль над исполнением бюджетов осуществляется в виде предварительного, текущего и последовательного видов контроля.

Список  литературы:

I. Книги

1. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. – М.: ИНФА-М, 2009. – 368 с.
2. Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет / Московская финансово-промышленная академия. - М., 2004 - 52 с.
3. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет: учебник – М.: Финансы и статистика, 2007. – 368 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник – М.: Проспект, 2008. – 442 с.

II. Материалы из сети интернет

5. Интернет – Бюджетирование как инструмент оперативного управления (Харитонова Е.Н.) - http://www.cis2000.ru/Budgeting/Ultravires.shtml
6. Интернет – «Планирование» - Российская социологическая энциклопедия (Под общей редакцией академика РАН Осипова Г.В.) - http://voluntary.ru/dictionary/619/word/%CF%CB%C0%CD%C8%D0%CE%C2%C0%CD%C8%C5
7. Интернет – Библиотека Интернет Индустрии I2R.ru (Основы управленческого учета) - http://i2r.ru/static/221/out_23657.shtml