Понятие и учет затрат предприятия

         В зависимости от целей и методов различают несколько способов классификации затрат. На практике наиболее часто используются следующие способы их классификации: 

- по  экономическим элементам;

- по  целевому назначению и месту возникновения;

- по  роли в производственном процессе;

- по  способу отнесения на себестоимость  отдельных видов выпускаемой  продукции;

- по  характеру связи с изменением  объема производства.

         Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов. (Приложение 2).    

• По экономическим элементам

       Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

- материальные  затраты;

- затраты  по оплате труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация  основных фондов;

- прочие  затраты.

         Материальные затраты – наиболее крупный элемент затрат на производство. Их доля в общей сумме затрат составляет 60-90%; лишь в добывающих отраслях промышленности она невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существуют и исключения из этого правила. Так , если продукция предприятия освобождена от НДС, то оно не имеет вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученную при реализации продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции  (в конечном счете НДС оплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель). К материальным затратам также относятся:

• Топливо  и энергия расходуемые на технологические цели и хозяйственные нужды;
• Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу, сборке или дополнительной обработке на данном предприятии;
• Затраты на приобретение тары и упаковки, тарных материалов (если стоимость тары не включена в стоимость материалов, поставляемых в этой таре), за исключением стоимости тары по цене ее возможного использования;
• Запасные части для ремонта машин и оборудования;
• Производственные услуги сторонних предприятий и организаций, а также подразделений (состоящих на балансе предприятия), не относящихся к его основной деятельности;
• Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов труда со сроком службы менее года или стоимостью менее 100-кратного размера (для бюджетных организаций 50-кратного размера) минимальной оплаты труда за единицу инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды;
• Отчисления, налоги и сборы, связанные с использованием природного сырья: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за недра, за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитом, отчисления на рекультивацию земель или оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню;
• Потери от брака и простоев по внутрипроизводственным причинам.

     Затраты на оплату труда – второй по удельному  весу элемент затрат на производство. Это затраты на оплату труда основного  производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В этот элемент затрат включаются:

• Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами;
• Стоимость продукции, выдаваемый в порядке натуральной оплаты работникам;
• Премии, надбавки к окладам за производственные результаты работникам;
• Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством, коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья;
• Оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков;
• Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением штатов.

        В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий, оплата отдыха (если она производится не из средств фонда социального страхования). Заработная плата работников столовых, детских учреждений, жилищно-коммунального хозяйства также не включается в себестоимость, а покрывается из специальных источников (чистой прибыли).   

         Третий элемент затрат – это  отчисления на социальные нужды  или отчисления во внебюджетные  социальные фонды (пенсионный, фонд  социального страхования, государственный фонд занятости, фонды обязательного медицинского страхования). Предприятия отчисляют в пенсионный фонд 28% от начисленной суммы оплаты труда, в фонд социального страхования 5,4%, в фонды обязательного медицинского страхования 3,6%, в государственный фонд занятости 1,5%.

         Следующий крупный элемент затрат  – износ основных производственных фондов, равный сумме амортизационных отчислений. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ми ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

          Предприятия осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

          В этом элементе отражаются  также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия.

          Прочие затраты в составе себестоимости  продукции (работ, услуг) –  это налоги, сборы, отчисления  в специальные внебюджетные фонды,  производимые в соответствии  с установленном законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции,  затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, плата за аренду основных производственных фондов, износ по нематериальным активам и др.

         К затратам на производство  относятся все виды расходов по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии – на капитальный, средний, и текущий ремонт; уход, содержание и эксплуатация машин и оборудования.[5]

         Группировка по экономически  однородным элементам при составлении  смет затрат на производство отражает, сколько и каких расходов по элементам будет или фактически произведено по объекту управления или по предприятию в целом. Однако для целей управления затратами на уровне предприятия и его подразделений важно знать не только общую сумму затрат по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление и место возникновения этих расходов. На основе поэлементного подхода практически невозможно определить себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при выпуске в цехе или на предприятии несколько видов продукции сложно распределить затраты по элементам на отдельные продукции. Кроме того, группировка по элементам не включает затрат, связанных с реализацией продукции.

• По статьям калькуляции

       Перечисленные недостатки устраняются при классификации затрат, составляющих себестоимость, вторая группа затрат, по калькуляционным статьям расходов, при которой в основу группировки затрат положен принцип единства цели и места расходования ресурсов (на какую продукцию, для какой цели и на какой стадии производственного процесса). Такая группировка должна, в первую очередь, обеспечивать выделение затрат, которые связаны с производством конкретных видов продукции и которые прямо или косвенно должны быть включены в себестоимость этой продукции.

         Группировка затрат по статьям  расходов используется для исчисления  себестоимости  отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет значение для анализа и оперативного руководства деятельностью отдельных  участков производства, цехов и предприятия в целом, для организации внутрипроизводственного хозрасчета и изыскания резервов снижения себестоимости конкретной продукции.

         В качестве типовой группировки  применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги кооперативных предприятий.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальное страхование.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие   социальные расходы.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
11. Цеховые расходы.
12. Общепроизводственные расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Внепроизводственные расходы.

        Проблема отнесения затрат на себестоимость продукции является очень важной для предприятия. С помощью механизма формирования себестоимости продукции можно стимулировать или, наоборот, «подавлять», делать невыгодным для предприятий различные виды затрат. А в совокупности с налоговыми льготами этот механизм является мощным рычагом воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.                                                                                                                    

• По месту возникновения

       Существуют разные виды себестоимости по месту возникновения затрат:

• Технологическая – это сумма затрат на осуществление техпроцесса изготовления продукции, кроме затрат на покупные детали и узлы (она включает – зарплату основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, материалы, электроэнергию на технологические нужды, техническое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования, стоимость инструментов и приспособлений);
• Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;
• Производственная себестоимость, кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы и затраты вспомогательного производства;
• Полная себестоимость или себестоимость реализованной продукции – показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции и расходы по ее реализации.
• По роли в производственном процессе.

        При классификации расходов по их роли в производственном процессе все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на основные и накладные.

        К основным относятся технологические неизбежные расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (затраты на сырье и материалы, на полуфабрикаты, топливо и энергию, заработную плату основных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения).

         К накладным относятся расходы,  связанные с управлением и  обслуживанием производства. По  месту возникновения они подразделяются  на общепроизводственные расходы  цеха (в котором выделяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы) и общехозяйственные расходы, прочие производственные и коммерческие расходы предприятия.

• По изменяемости в зависимости от объемов производства.

         По степени зависимости от  объема производства затраты  делятся на условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные).