Проблема раскрытия информации в бухгалтерской отчетности об условных фактах хозяйственной деятельности

   Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния организации на отчетную дату.

   Существенность  последствий условного факта  определяется организацией, исходя из общих требований бухгалтерской  отчетности.

   По  каждому условному обязательству  в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:

• краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

   Если  формируются резервы в связи  с условными обязательствами, то для каждого резерва дополнительно  раскрывается информация:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
• сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с пунктом 11 настоящего Положения;
• неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном   периоде на прочие доходы организации;
• примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование.

   Информация  об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного  факта, может раскрываться по группам  однородных условных обязательств или  резервов, образованных в связи с  однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами.

   Независимо  от степени вероятности возникновения  последствий в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период, как правило, раскрывается информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией.

   Новым ПБУ 8/01, как и ПБУ 8/98, предусматривается  право организаций в исключительных случаях не раскрывать информацию об условных фактах в полном объеме, если такое раскрытие в объеме, установленном  ПБУ, наносит или может нанести  ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой информация не раскрывается более подробно.

   Следует отметить, что ПБУ 8/01, как и ПБУ 8/98, не регулируется признание последствий условных фактов для целей налогообложения. Действующим налоговым законодательством не предусмотрено включение таких последствий в налогооблагаемую базу, а следовательно, в случае отражения последствий условного обязательства на счетах бухгалтерского учета необходимо корректировать налогооблагаемую базу.

   Перечень  информации, необходимой для правильного  отражения в бухгалтерской отчетности условных активов и обязательств и их последствий, представлен в таблице. 

┌────────────────────┬───────────────────────────────────────┬──────────┐

│Вид  условного  факта│Требования   к   раскрытию   информации│Основание │

│хозяйственной   дея-│          в  отчетности                 │          │

│тельности   или  его│                                       │          │

├его  последствия     │                                       │          │

├────────────────────┼───────────────────────────────────────┼──────────┤

│Условное  обязатель-│По каждому условному  обязательству рас-│п.19   ПБУ│

│ство                │крывается следующая информация:        │8/01      │

│                    │- краткое описание характера обязатель-│          │

│                    │ства и ожидаемого срока его  исполнения;│          │

│                    │- краткая характеристика  неопределен-│          │

│                    │ностей, существующих в отношении  срока│          │

│                    │исполнения и величины обязательства    │          │

├────────────────────┼───────────────────────────────────────┼──────────┤

│Резерв, образованный│Для каждого резерва  дополнительно раск-│п.20   ПБУ│

│в связи  с последст-│рывается следующая  информация:         │8/01      │

│виями  условного фак-│- сумма резерва  на начало и конец отче-│          │

│та                  │тного периода;                         │          │

│                    │- сумма резерва, списанная  в  отчетном│          │

│                    │периоде  в связи с признанием организа-│          │

│                    │цией обязательства,  ранее  признанного│          │

│                    │условным,  в  соответствии  с  п.11 ПБУ│          │

│                    │8/01;                                  │          │

│                    │- неиспользованная  (излишне  начислен-│          │

│                    │ная) сумма резерва, отнесенная в  отчет-│          │

│                    │ном периоде на внереализационные  доходы│          │

│                    │организации                            │          │

│                    │- примененная ставка (ставки), способы │          │

│                    │  дисконтирования и их обоснование.    │          │

├────────────────────┼───────────────────────────────────────┼──────────┤

│Группы    однородных│Информация об условных фактах и  резер-│п.21   ПБУ│

│условных      обяза-│вах, образованных в связи  с последстви-│8/01      │

│тельств  и резервов  │ями условного факта, может раскрываться│          │

│                    │по  группам  однородных условных обяза-│          │

│                    │тельств  или  резервов,  образованных в│          │

│                    │связи  с  однородными условными  фактами│          │

│                    │хозяйственной  деятельности, например в│          │

│                    │связи  с  выданными гарантийными обяза-│          │

│                    │тельствами  организации, судебными  раз-│          │

│                    │бирательствами и т.п.                  │          │

├────────────────────┼───────────────────────────────────────┼──────────┤

│Гарантии, обязатель-│Информация о наличии и величине выдан-│п.22   ПБУ│

│ства и  т.п          │ных организацией гарантий, обязательст-│8/01      │

│                    │вах,  вытекающих из учтенных (дисконти-│          │

│                    │рованных) организацией векселей, и дру-│          │

│                    │гих аналогичных  обязательств, принятых│          │

│                    │на себя организацией, как правило, рас-│          │

│                    │крывается   в   пояснительной  записке к│          │

│                    │бухгалтерской отчетности организации за│          │

│                    │отчетный  период  независимо от степени│          │

│                    │вероятности  возникновения  последствий│          │

│                    │таких фактов хозяйственной деятельности│          │

├────────────────────┼───────────────────────────────────────┼──────────┤

│Условные активы     │Информация  об условных активах раскры-│п.23   ПБУ│

│                    │вается  в  пояснительной записке  к бух-│8/01      │

│                    │галтерской отчетности  организации за│          │

│                    │отчетный период в случае, если  сущест-│          │

│                    │вует  высокая или очень высокая  вероят-│          │

│                    │ность того, что организация получит их.│          │

│                    │При этом в бухгалтерском балансе  за от-│          │

│                    │четный период условные активы  не отра-│          │

│                    │жаются, а в синтетическом и  аналитичес-│          │

│                    │ком учете отчетного периода не произво-│          │

│                    │дятся никакие учетные записи.          │          │

│                    │Информация об условных активах, раскры-│          │

│                    │ваемая в   пояснительной записке к бух-│          │

│                    │галтерской отчетности организации,   не│          │

│                    │должна содержать  указания  на  степень│          │

│                    │вероятности  или величину оценки услов-│          │

│                    │ного актива. При фактическом  получении│          │

│                    │актива, признанного условным, в  бухгал-│          │

│                    │терской отчетности  за отчетный период,│          │

│                    │в  бухгалтерском учете периода, следую-│          │

│                    │щего за отчетным, в котором  фактически│          │

│                    │получен актив, в общем порядке  делается│          │

│                    │запись,  отражающая получение  этого ак-│          │

│                    │тива                                   │          │

└────────────────────┴───────────────────────────────────────┴──────────┘ 
 
 
 

2. Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной  деятельности.

1.1. Понятие условных фактов хозяйственной деятельности.

     Условным фактом хозяйственной деятельности (УФХД) является событие, которое произошло в отчетном периоде и влечет за собой последствия в виде одного или нескольких событий в следующих отчетных периодах.

На дату составления бухгалтерской отчетности еще точно не известно, какими будут последствия условного факта (как повлияют последующие события на результаты хозяйственной деятельности организации) и возникнут ли последствия вообще.