Первичными  документами для целей налогового учета служат первичные документы  бухгалтерского учета, которые трансформируются в налоговые регистры, на основе которых производится расчет налогооблагаемой базы. Регистрами налогового учета являются аналитические регистры бухгалтерского учета. Все операции, подтвержденные первичными бухгалтерскими документами, фиксируются в регистрах учета хозяйственных операций.

       Аналитические регистры бухгалтерского учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный налоговый период без отражения по счетам бухгалтерского учета. На основе утвержденной учетной политики для целей налогообложения для усовершенствования порядка и форм ведения налогового учета можно добиться за счет введения дополнительной аналитики, регистров и принципов обобщения информации, что должно способствовать более правильному раскрытию формирования налоговой базы.

       В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, относятся представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы и др. Изменение в действующую методику учета прочих расходов возможно получить за счет введения субсчета 91/2 «Прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль» и субсчета 91/5 «Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль».

       Предприятие может использовать в порядке  предложения по учету доходов  и расходов организации по обычным видам деятельности счет 92 «Налогооблагаемая прибыль». Такой учет дает возможность обособленного учета налогооблагаемой прибыли. В данном случае будет использоваться метод «двойной записи» и подтверждать соответствие  оборотов синтетического и аналитического учета.

       Очень важно, чтобы в регистрах полностью  отражались все проведенные операции, влияющие на исчисление налога на прибыль. Поскольку организациям самостоятельно разрешено устанавливать формы  регистров, то можно дополнить ведомость  расчетов с подотчетными лицами несколькими показателями, не принимаемыми для целей налогообложения прибыли и образующих постоянную разницу, например, сверхнормативные суточные, расходы на проживание без подтверждающих документов и др. Тогда один и тот же документ можно будет использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Расширение ведомости упростит не только налоговый учет, но и поможет контролировать состояние расчетов с бюджетом по НДФЛ, определяя налогооблагаемую базу по отдельным сотрудникам организации.

       Налоговый учет призван не только достоверно определять налогооблагаемую прибыль, но и обеспечивать соответствующей  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за своевременностью и полнотой уплаты налога в бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Расчеты с подотчетными лицами являются объективной  необходимостью в деятельности каждого  предприятия, так как с их использованием значительно упрощается процесс  расчетов и повышается их оперативность.

       Приобретение  материальных ценностей, оплата ГСМ и аналогичные операции осуществляются чаще всего наличными денежными средствами через подотчетных лиц.

       Многие  стороны финансово-хозяйственной  деятельности предприятия невозможно без осуществления расчетов через  работников предприятия (служебные  командировки, представительские расходы).

       Представителями налоговой инспекции при проверках  осуществляется сплошной контроль авансовых  отчетов, выявляя на многих предприятиях нарушения при работе с подотчетными лицами.

       Выпускной квалификационной работой был освящен рад вопросов по учету и контролю расчетов с подотчетными лицами. В данной работе были проанализированы учет административно-хозяйственных и представительских расходов, учет ГСМ, командировочные расходы с применением законодательных актов, постановлений, инструкций и других нормативных документов. Для использования наличных денежных средств в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия через подотчетных лиц бухгалтеру необходимо знать порядок оформления первичных документов, их правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете,  для  достоверного формирования финансовой отчетности и налогообложения.

       На  примере ОАО «Пензаэнерго» были рассмотрены организация и ведение  бухгалтерского учета. На предприятии  используются организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок выдачи и возврата подотчетных сумм, соблюдаются требования, предъявляемые к оформлению первичных оправдательных документов, порядок предоставления. Обработки и утверждения авансовых отчетов. В соответствии с действующим законодательством на предприятии строго соблюдается предельный расчет наличными денежными средствами между юридическими лицами.

       На  предприятии в обязательном порядке  соблюдается целевое использование  подотчетных средств.

       Однако  на предприятии имеет место факт выдачи наличных денежных средств при условии не предоставления полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу, а так же предоставление авансового отчета с неполным использованием израсходованной суммы аванса без возврата неизрасходованного остатка в кассу предприятия. Такие факты хозяйственных операций предполагают совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами, усиление внутреннего контроля и коллективной ответственности, пресечение выявленных злоупотреблений, повышение требовательности к подчиненным и контроля со стороны руководства, постоянная ротация кадров.

       На  примере командировочных расходов рассмотрены пути совершенствования  налогового учета на предприятии.

       Бухгалтер предприятия несет административную ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета. Отражение операций и учет расчетов с подотчетными лицами обязательно заканчивается сверкой оборотов по счету 71, отраженных в оборотной ведомости (журнал-ордер № 7) и в Главной книге. Бухгалтеров контролируется наличие дебиторской и кредиторской задолженности и срока их погашения. Особое внимание уделяется контролю операций по налогообложению (налог на прибыль, НДФЛ), а так же возмещение из бюджета НДС по авансовым отчетам.

       Таким образом, только четкая организация учета и контроля расчетов с подотчетными лицами поможет предприятию избежать многих учетных ошибок и возможных штрафных санкций. 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт»
2. Федеральный закон от 01.10.2003 № 127-ФЗ «О внесении изменения и дополнений в федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда»
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) (с изм. и  доп., вступившими в силу с 01.01.2004)
4. Федеральный закон от 26.12.1995 №  208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ред. от 24.02.2004)
5. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"
6. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»
7. Постановление Правительства РФ от 30.07.1993 № 745 (ред. от 08.08.2003) «Об утверждении положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий»
8. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 16.02.2004)
9. «Кодекс РФ об административных правонарушениях» № 195-ФЗ 30.12.2001 (ред. от 23.12.2003)
10. «Налоговый кодекс РФ (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 08.12.2003, с изм. от 23.12.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)
11. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 30.06.2003)
12. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
14. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»
15. Приказ Минфина РФ от 04.03.2002 № 15н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран»
16. Приказ Минфина РФ от 15.03.2000 № 26н «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения» (ред. от 01.03.2001)
17. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 24.03.2000)
18. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 07.05.2003)
19. Приказ Минфина РФ от 12.11.2001 № 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (ред. от 04.03.2002)
20. Положение ЦБ РФ от 25.06.1997 № 62 «Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (ред. от 20.08.2002)
21. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
22. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.1993 № 40, утв. ЦБ РФ
23. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 04.10.1993 № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ» (ред. от 26.02.1996)
24. Инструкция  Минфина СССР, Госкомтруда  СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»
25. «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте»  № 3112194-0366-97, утв. Минтрастом России 29.04.1997
26. Гизатуллин М.И. Командировочные расходы в 2003 г. – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»», 2003. – 144 с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерсктй учет – 4-е изд. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 640с.
28. Кузнецова Г.А. Командировки – М.: «Книга сервис», 2004. – 112 с.
29. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательств/Под ред. Касьянова Г.Ю. – М.: Информцентр XXI века, 2004.– 320 с.
30. Крутякова Т., Капкова Е., Кирюшина И., Чвыков И., Чумаков А., Кузнецов А., Михалычева Ю., Васильева М. Командировки по России /Экономико – правовой бюллетень/ Регион. Вып., 2003, № 6, с.43З
31. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и дополненное. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 256с.